“營改增”真的增加了電信企業(yè)的稅負嗎?

摘要:為了解決第三產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅的問題，降低企業(yè)稅負，國家推行“營改增”的稅收政策。電信業(yè)在第三產(chǎn)業(yè)中占據(jù)著舉足輕重的地位，電信業(yè)的“營改增”將對我國稅收產(chǎn)生重要影響。稅制改革之初，可能存在部分企業(yè)稅負壓力不減反增。本文將利用數(shù)學(xué)模型進行量化測算來解釋這一現(xiàn)象，并針對此現(xiàn)象，提出相應(yīng)對策。

我國大力推行“營改增”的目的在于減輕電信行業(yè)稅負，促進行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。自1921年增值稅正式提出以來，各國關(guān)于增值稅的改革并非都取得預(yù)期成果。我國的“營改增”政策是否真的增加了電信企業(yè)的稅負，將影響“營改增”的進一步擴圍。

一、電信業(yè)“營改增”政策概述

電信業(yè)務(wù)分為基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)。“營改增”前，二者均按3%的稅率征收營業(yè)稅；而“營改增”后，電信業(yè)業(yè)務(wù)由于進項抵扣程度不同適用11%、6%兩檔稅率。基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)需要大量的固定資產(chǎn)以及設(shè)備建設(shè)，所以從高計征，適用11%的稅率；增值電信業(yè)務(wù)相比之下固定資產(chǎn)投資相對較少，人工成本較高，所以從低計征，適用6%的稅率。僅從稅率上來看“營改增”后，電信企業(yè)的稅率是大幅上升的，而實際稅負的情況如何呢？真的增加了稅負嗎？因此有必要進行相應(yīng)的分析研究。

二、“營改增”對電信行業(yè)影響的量化測算

本文將根據(jù)朱瑋的量化模型做一個簡單的預(yù)測。首先做出如下假設(shè)：

某電信公司營業(yè)收入為X，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)營業(yè)收入占比X 1%，增值電信服務(wù)營業(yè)收入占比X 2%。據(jù)工信部統(tǒng)計，2014年增值電信收入占58.2%，基礎(chǔ)電信收入占41.8%，所以，X 1=41.8%；X 2=58.2%。公司可抵扣進項采購額（含稅，下同）為Z，“營改增”前營業(yè)稅稅率為3%，假設(shè)公司可抵扣進項采購額的稅率全為17%。當企業(yè)稅負不受“營改增”影響時，營業(yè)稅稅額=增值稅稅額：

3%X=[X 1%/（1+11%）×11%+X 2%/（1+6%）×6%]X-Z/（1+17%）×17%

銷項稅額=X 1%/（1+11%）×11%+X 2%/（1+6%）×6%=7.44%,可抵扣進項采購額/營業(yè)收入=Z/X=30.56%,稅負平衡點=30.56%。

所以，基于上述假設(shè)條件下，電信企業(yè)的增值稅稅負是否增加取決于平衡點的把控，而不能簡單地定義增加或降低稅負。

三、“營改增”對電信業(yè)的影響及應(yīng)對建議

電信企業(yè)的進項稅可抵扣會一定程度上提高其增加投資改造的積極性，對其相關(guān)上游企業(yè)有一定的利好，而對于下游企業(yè)尤其是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，“營改增”將會大大增加其進項抵扣額，企業(yè)稅負下降。因此，電信業(yè)“營改增”的實質(zhì)是通過稅收政策的改革令電信企業(yè)讓利，通過增值稅的抵扣鏈使電信業(yè)的上游和下游企業(yè)獲利。對于電信企業(yè)應(yīng)當順應(yīng)國家經(jīng)濟政策的意圖，吃透政策，強化管理，一定可以降低“營改增”對其不利影響，不增加相應(yīng)的稅負，針對上述模型分析中的相關(guān)平衡點的影響因素，本文建議電信企業(yè)應(yīng)做好以下四點應(yīng)對措施：

(一)調(diào)整銷售模式

電信企業(yè)在相關(guān)的終端銷售時會采用大量的促銷方式，建議應(yīng)盡量利用銷售折扣的方式，在銷售終端一次性讓利，而非采用視同銷售的方式實行補貼或贈品，這樣可以降低應(yīng)稅銷售額，同時在采用分期代收的方式收款時，在合同中明確分期代收款項將從客戶每月的業(yè)務(wù)消費中扣除，從而能夠以分期收款方式確認應(yīng)稅銷售額，避免提前確認并交納封封增值稅款。

(二)調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

“營改增”前，營業(yè)收入不必劃分，“營改增”后，稅務(wù)機關(guān)對電信企業(yè)增殖性業(yè)務(wù)與基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)的征稅稅率進行了劃分，基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)從高計征，增值性業(yè)務(wù)從低計征，增加增值性業(yè)務(wù)的營業(yè)收入比率有利于企業(yè)降低稅率。原來的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)品設(shè)計已經(jīng)不再適應(yīng)“營改增”后的企業(yè)，業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型對于企業(yè)來說顯得尤為重要。電信企業(yè)需要將開發(fā)出來的新技術(shù)反推向市場，改變市場需求，打破原先穩(wěn)定的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，從新分配稅負壓力，將稅負轉(zhuǎn)嫁。“營改增”后，電信企業(yè)的電子商務(wù)適用于增值性業(yè)務(wù)的稅率6%，電信傳媒業(yè)務(wù)、軟件開發(fā)及銷售等業(yè)務(wù)屬于被納入“營改增”范圍的服務(wù)業(yè)，也適用6%的增值稅率。因此，電信企業(yè)應(yīng)當擴展低稅率的相關(guān)業(yè)務(wù)，未來幾年把終端的實體銷售逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮由虅?wù)。

(三)投資4G網(wǎng)絡(luò)增加技術(shù)改造投入

增加投資性支出從而增加電信企業(yè)的可抵扣進項稅額支出，4G網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)已逐漸普及，電信企業(yè)投入了大量人力、物力、財力來構(gòu)建4G網(wǎng)絡(luò)以搶占消費市場。按照“營改增”后的增值稅抵扣原則，只要取得增值稅專用發(fā)票，購入的設(shè)備即可以實際購買價從銷項稅中扣除，因此，設(shè)備的購入可以形成大筆金額的進項抵扣，減少增值稅負擔。同時，電信企業(yè)每年在建筑安裝方面也是開支巨大，如果未來建安業(yè)可以被納入“營改增”的范疇，將進一步減輕電信行業(yè)稅負。

(四)加強內(nèi)部財務(wù)管理

“營改增”后的價稅分離、稅率界定、發(fā)票管理等一系列問題導(dǎo)致企業(yè)的管理運營系統(tǒng)復(fù)雜化，企業(yè)內(nèi)耗加劇，管理成本增加。例如為降低采購成本，電信企業(yè)采取統(tǒng)一管理的方式，大筆金額的采購根據(jù)規(guī)定需由總公司統(tǒng)一采購，由此造成分公司的進項發(fā)票抬頭與公司名稱不符，導(dǎo)致分公司的部分費用支出無法抵扣，可抵扣率偏低，進而增加了分公司的稅負壓力，影響到分公司的資金流與盈利。