對農村電網維護費的稅收問題探討

摘要:目前，國家為了提高農村用電的安全性和可靠性并降低電網經營企業稅務負擔，陸續出臺了農網維護費免征增值稅等優惠政策，但是在稅收優惠政策實行過程中出現了較多問題。因此本文將對農網維護費稅收優惠政策中存在的問題進行分析，并提出相應的解決措施以供參考。

一、引言

自1998年國家實施農村電網建設改革辦法以來，各級政府本著“兩改一同價”（即農電體制改革、農網改造和實現城鄉同網同價）的原則，對城鄉低壓電網實行統一管理，在農村電網建設和改造工作等方面取得了巨大成就。隨著第二批農村電網改造工程的啟動，我國預計到今年年底將基本完成農村電網改造任務，屆時，全國農村低壓電網的改造面平均將達到90%以上，全面實現城鄉用電同價，并且農村用電費用會進一步降低。這一“民心工程”有利于改善農村用電環境，減輕農民負擔，提高農民生活質量，受到了普遍歡迎。

根據國家稅務總局發表的通知可知：在對農村電管站在收取電價時，應該對用戶收取的農村電網維護費(包括低壓線路損耗和維護費以及電工經費)免征增值稅，為保持政策的一致性，對電網公司或者農電公司等其他單位收取的農村電網維護費免征增值稅，不得開具增值稅專用發票。而且根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條的規定可知，計算農村電網維護費應分擔的不得抵扣的進項稅額，已計提進項稅額的要做進項稅額轉出處理，但是在對供電企業收取的免征增值稅的農村電網維護費時，不應分攤轉出外購電力產品所支付的進項稅額。

二、農網維護費免增值稅政策執行中存在的問題

(一)農電企業依法稅法知識匱乏，導致稅款或多或少

根據國稅局的相關規定，對電網公司或者農電公司等其他單位收取的農村電網維護費免征增值稅，不得開具增值稅專用發票。但是一些電網企業依法納稅的意識不強，為了進一步降低稅務成本，不按照國稅局的規定擅自計提或者多提農網維護費，將不屬于農網維護費范圍的費用納入其中，導致稅款流失。其次，一些電網企業甚至對免征增值稅的農網維護費開具增值稅專用發票，將工業園區等地的用電費用視為農網維護費用而一并計提，這樣可使得電網企業少繳增值稅及其附加。再者，一些電網企業為了增加客戶量而對免征增值稅的農網維護費用違規開具增值稅發票給客戶，讓客戶可以進一步抵扣稅款，這樣就使得稅款層層流失。

(二)農網維護費用免稅政策模糊

農網維護費用免稅政策經常都在調整和完善，而且地方發改委和稅務部門出臺的農網維護費免稅電量的計提范圍與國稅局出臺文件中規定的計提范圍口徑不一致，最早期農村電網維護費按0.25元/度計免稅，自2007年調整為0.175元/度，另對于購入維護材料支出費用的進項稅轉出的定義較為模糊，這使得免稅金額和進項稅額轉出項目難以確定，這使得企稅兩家認識的不同，同時也影響了農電企業執行農網維護費免稅政策的積極性，這在一定程度上削弱了免稅優惠政策的實施效果。

三、解決措施

(一)對農網維護費收支預算和決算實行統一管理

稅務部門應該要求農電企業按照收支平衡、以收定支等原則編制財務預算表，同時要加強農網維護費用的資金管理，做到專款專用。稅務部門應該要求農網企業的財務部門對農維費用單獨設立明細科目，以便準確反映資產折舊、線損補償等明細費用，做到農網維護費用來源的清晰和明確，減少農電企業擅自計提或者多提農網維護費等行為。同時，稅務部門還要對明細科目進行定期統計和分析，以便為稅收征管工作提供合理的數據支持，提高稅務征管工作的質量。

(二)加強稅收征管宣傳力度

首先，加強對稅務人員的培訓和業務教育。稅務人員要熟悉電網企業的經營模式，了解農網維護征收管理工作的會計制度和法規要求，提高稅務征管工作的管理手段，要分清應該做轉出處理的計提進項稅額和不應分攤轉出外購電力產品所支付進項稅額的范圍，避免電網企業投機取巧。其次，稅務部門不僅要關注現期的稅務情況，還要對以往的稅務狀況進行復查，要善于發現問題和及時解決問題。再者，稅務機關應該要求農電企業對增值稅發票進行統一管理，避免企業亂開增值稅發票等行為，以便稅務優惠政策可以依法落實到實處。

(三)明確農維費免稅政策的標準

根據新疆國家稅務局文件新國稅辦[2007]453號，自治區國家稅務力關于加強電力企業增值稅管理的通知，明確了農村電網維護費的標準，是指向用戶收取的、并用于農村電網的維護網、電工經費和低壓線路損耗;嚴格按自治區發改委批復標準收取，對未取得的批復不得享受免征增值稅的政策;對收取后未用于本《通知》第一條規定的三項支出的，不得享受免征增值稅政策，對高出部分的農村電網維護費不得享受免征增值稅政策，隨同電力產品銷售一并開具專用發票的也不是免征增值稅政策。稅務部門在檢查工作中不僅要監督還需要宣傳相關的政策法規;企業財務人員也要不斷學習相關的法規、條文，給企業正常納稅的同時也不能流失國家的稅收;根據稅務文件的要求對不同的用電費用進行分類，統一管理用電客戶的情況和電量統計方法，以便稅務機關能夠順利開展稅務征管工作。稅務機關要對電網企業進行核定備案，統一計提農維費的范圍，為企業規避涉稅風險提供條件。

四、結束語

農網維護費用免稅政策在執行過程中存在著一些問題，電網企業和稅務部門要對存在的問題進行客觀的分析，并要及時采用的相應的措施來解決問題，以便保證農村電網維護費免增值稅政策的有效執行。