淺談“營改增”對建筑業的影響及對策

摘要:國家經濟政策調整對企業日常經營和發展具有重要影響，面對不同的經濟環境和政策環境，企業應該采取不同的應對政策。建筑行業實行營業稅改為增值稅這一政策也將給企業帶來重要影響，本文將分析這一政策給建筑企業稅負和財務管理等方面帶來影響，并提出應對“措施。

一、引言

自2012年1月1日起在上海開始試點實行“營改增”措施，至2014 年1月1日，試點范圍推廣至全國大部分地區，交通運輸業、建筑業、郵政業適用11%的稅率。在實施“營改增”政策之后，建筑業不再按3%稅率征收營業稅，改征11%增值稅，稅制改革前后的稅率幅度和征稅方式都改變較大。

二、營改增對建筑企業的影響

(一)“營改增”對建筑企業稅負的影響

增值稅的應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額，因此銷項稅額、進項稅額和稅率是影響建筑企業稅負主要因素。“營改增”后對建筑企業產生的影響主要包括以下幾個方面。

有利因素：表現為建筑企業在稅制改革之后購進大型設備有利于增加進項抵扣稅額，而且營改增之后可以解決重復征稅的問題，這也就會大大降低企業的納稅稅負。不利因素：一是建筑企業的關聯行業種類較多，關聯行業增值稅政策不統一，管理也不夠規范，業務活動中，建筑企業的關聯業務包括大量的零星材料費、設備使用費等其它費用，這些業務由于供應商資質不足、材料零星等原因，無法取得增值稅專用發票，直接導致建筑企業無法獲得稅收抵扣，此部分費用稅負成本極高，稅負將會加重。二是建筑行業具有競爭激烈、合作經營多等特點，這就會造成財務業務不規范，企業對參與合作項目的成本管理和材料采購的控制力降低，工程款和材料款拖欠滯后等問題較多，這樣使得建筑企業無法及時取得增值稅專用發票，直接影響企業的稅負。

(二)“營改增”對企業經營成果的影響

“營改增”政策實行之后，會對企業的經營成果帶來影響。首先，企業的營業收入將會降低，因為與原會計口徑相比，要將增值稅發票上面注明的銷項稅額扣除之后來計算營業收入。其次，企業流通環節中部分購置貨物很難取得增值稅稅票，不能抵扣增值稅進項稅額，會出現企業多繳增值稅的現象，企業的實際利潤總額將有所下降。再者，由于營業稅屬于價內稅，營業稅額會計入營業稅金及其附加稅，而增值稅屬于價外稅，增值稅則不會考慮營業稅金及其附加。因此征稅方式的改變給建筑企業的經營成果帶來影響，比如固定資產的賬面價值降低，就會使得折舊費用和固定資產的折舊年限降低。

(三)“營改增”對建筑企業現金流的影響

首先，建筑企業在業務過程中往往會發生一些無法取得增值稅發票的業務，如零星材料、機械使用等，而且建筑業較多業務都是與從小規模或者非增值稅納稅人開展的，營業稅改為增值稅之后，這樣的情況就會直接使得建筑企業增值稅繳納額增大，進一步會影響企業的現金流。其次，建筑企業交易的項目具有時間跨度大，金額大和確認收入與實際收到款項的時間不一致等特點，因此，企業在繳納增值稅后所留的運營資金減少，這就加大了企業日常經營的壓力。再者，納稅時點將會不一樣，在驗工計價時，建筑企業往往會扣除10%左右的質量保證金、墊款、暫扣款等，這些款項的支付時限較長，往往決算后支付，而增值稅是當期發生，這就會對企業現金流造成壓力，可能會造成建筑企業資金緊張。

三、建筑企業適應“營改增”政策的舉措

(一)機械設備等固定資產的進項稅額分期抵扣

機械設備在建筑企業固定資產中所占比例較大，而且機械設備的價值較高，使用的期限較長，建筑企業的日常經營離不開機械設備。因此，建筑企業通常會在初期創建時購進大型的機械設備，如果此時進行一次性抵扣進項稅額，而以后的年份中又沒有可以抵扣的項目，那么就會導致稅負在經營期內分布不均衡，影響企業的財務穩定性。因此，企業可以考慮將購置的機械設備等固定資產進行分期抵扣。

(二)建筑企業要優化經營管理方式

面對稅制改革，企業應當對不同納稅申報方式帶來的成本差異進行科學的分析，要根據建筑企業自身的實際情況來選擇就地申報納稅方式還是采用按照匯總申報納稅方式，要充分考慮納稅成本。其次，建筑企業要善于選擇自己的交易對象，盡量多可能的與能夠開具增值稅發票的一般納稅人開展業務，盡可能的增加進項稅額，以便抵扣銷項稅額，減少企業的納稅負擔。再者，建筑企業要對增值稅專用發票進行集中管理，定期對各項當期應確認的收入單據或者憑證以及取得的進項稅務發票進行歸總與整理，同時要及時進行納稅申報和抵扣，盡可能為建筑企業保留收益。最后，建筑企業做好納稅籌劃，充分利用子分公司納稅平臺，做好業務流程再造，本著稅收成本最小化的原則，對關聯交易合理定價，降低企業整體稅負水平。

(三)建筑企業要加強企業現金流的管理

增值稅需當期繳納，若體現為負債則為即期負債，這種負債會為企業帶來現金流壓力，因此企業要加強對企業現金流的管理與控制。建筑企業要充分考慮資金的安全性、流動性和盈利性三者之間的關系，要對資金的使用實行全面有效的管理，要對應收賬款進行定期的清查，要派駐專門的人員對建筑企業的現金流和信用狀況進行分析和了解，防范應收賬款給企業帶來的經營風險，以免企業陷入資金流動不足的困境中。同時，建筑企業要積極與稅務部門往來，全面了解稅制改革的動向，以便企業能夠制定科學合理的工作措施。此外，建筑企業可以根據企業自身的情況爭取相關部門的合法支持，積極主動的配合有關部門制定政策并開展測算。