淺析施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

摘要:施工企業(yè)面臨著殘酷的市場競爭壓力，加強(qiáng)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，提升盈利水平已成必然選擇。內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、完善公司治理等方面發(fā)揮著不可替代的作用，但目前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量堪憂，為此，亟需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。論文詮釋了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵及意義,揭示了當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的主要問題,提出了解決措施，以供相關(guān)人士參考。

2014年國家審計(jì)署草擬了《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定（征求意見稿）》，其中內(nèi)部審計(jì)定義為：“單位（或組織）的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員，實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)單位完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速成長，施工企業(yè)不斷壯大，但與國際化大施工企業(yè)相比，差距較大。內(nèi)部審計(jì)是施工企業(yè)強(qiáng)管理、嚴(yán)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)，完善公司治理，提升公司綜合能力的重要手段，但是，目前內(nèi)部審計(jì)的作用還沒有充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量已無法滿足施工企業(yè)發(fā)展的需要，更無法滿足自身建設(shè)的需要，本文依據(jù)國有施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際現(xiàn)狀，列舉了施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題，提出了一些解決方法。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵及意義

(一)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指為確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量使之符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而對影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的各種因素進(jìn)行全面監(jiān)控所制定和執(zhí)行的制度、程序和方法等。論文認(rèn)為:影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的因素是多方面的，如審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制等,是一個(gè)立體、全員、全過程質(zhì)量控制體系。

(二)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義

1、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的必然選擇

憑借各種質(zhì)量控制手段，一方面可迫使審計(jì)機(jī)構(gòu)采取措施，優(yōu)化資源配置，落實(shí)責(zé)任，著力提高審計(jì)質(zhì)量；另一方面可倒逼審計(jì)人員認(rèn)真履行審計(jì)程序，遵守審計(jì)準(zhǔn)則，完成審計(jì)目標(biāo)。

2、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)不斷完善和發(fā)展的需要

完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，既是我國內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，也是與世界內(nèi)部審計(jì)行業(yè)接軌的需要。當(dāng)前,我國經(jīng)濟(jì)處于結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級的關(guān)鍵階段，施工企業(yè)競爭加劇，因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制十分必要。

3、追求內(nèi)部審計(jì)效益需要質(zhì)量控制

追求審計(jì)效益是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要特點(diǎn)之一，誠如，沒有產(chǎn)品質(zhì)量哪來效益，同樣道理，沒有內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量哪來審計(jì)效益。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的主要問題

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差

審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意性較大，如某大型國有施工企業(yè)集團(tuán)，就其大部分二級企業(yè)，審計(jì)部門由總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對下級公司及單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度較強(qiáng)，對同級財(cái)務(wù)主體（即公司本部）進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督較弱，權(quán)威性顯得不足。就其三級公司，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置更是各行其是，有的與紀(jì)委合署辦公，在紀(jì)委書記的領(lǐng)導(dǎo)下工作；有的與財(cái)務(wù)合署辦公，在企業(yè)總會計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下工作；有的沒有專人負(fù)責(zé)，各種情況不一而足。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位尷尬，獨(dú)立性較差，開展內(nèi)部審計(jì)工作困難較多。

(二)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

在大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，審計(jì)人員絕大部分來源于財(cái)務(wù)或會計(jì)人員，其他專業(yè)人員很少，審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單薄，較懂財(cái)務(wù)審計(jì)，較少具有稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律和信息技術(shù)等知識，復(fù)合型人才缺乏，不能適應(yīng)復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。審計(jì)人員習(xí)慣于從會計(jì)的角度看問題，思維方式單一，綜合分析判斷能力較差，遇到較復(fù)雜的問題往往難以開展下去，嚴(yán)重影響了審計(jì)人員的形象和權(quán)威。

(三)內(nèi)部審計(jì)管理制度及標(biāo)準(zhǔn)不健全

近年來，施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了較大變化，內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐發(fā)展也出現(xiàn)了許多新情況、新問題，亟需規(guī)范提高；加之，施工企業(yè)具有流動性，工程產(chǎn)品具有單件性，工程項(xiàng)目技術(shù)復(fù)雜，遍布全國各地甚至海外，這些給內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求。就一些大型國有施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度及標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)情況來看，一是缺乏業(yè)務(wù)規(guī)范，許多業(yè)務(wù)領(lǐng)域沒有審計(jì)管理辦法，如海外工程項(xiàng)目審計(jì)管理辦法、對外投資項(xiàng)目審計(jì)辦法等；二是缺乏審計(jì)工作管理制度，如內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究辦法等；三是更缺乏具體的業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)，如各種業(yè)務(wù)審計(jì)操作手冊等，審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)難以衡量，隨意性較大等。

(四)內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范

目前，國有施工企業(yè)工程項(xiàng)目遍布海內(nèi)外，面臨著審計(jì)任務(wù)多、時(shí)間緊、人員少的矛盾，內(nèi)部審計(jì)人員疲于奔命，如某大型國有施工企業(yè)的三級公司每年施工項(xiàng)目多達(dá)30個(gè)，而審計(jì)人員只有2~3名，為了完成審計(jì)任務(wù)，被迫簡化審計(jì)程序，如在審計(jì)準(zhǔn)備階段，沒有認(rèn)真做好審前調(diào)查工作，制訂的審計(jì)方案往往缺乏指導(dǎo)性；在審計(jì)實(shí)施階段，簡化許多審計(jì)環(huán)節(jié)，該訪談的不訪談，該調(diào)查研究的沒有調(diào)查研究，對重大問題沒有查深查透，審計(jì)證據(jù)真實(shí)性、可靠性、充分性得不到充分保證。這些現(xiàn)象的存在加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。

(五)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制不完善

雖然國家內(nèi)部審計(jì)協(xié)會出臺了相應(yīng)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，但對施工企業(yè)沒有強(qiáng)制約束力，施工企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況加以逐步完善。目前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管較薄弱，機(jī)制不健全，主要表現(xiàn)在：一是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不重視，因?yàn)槭莾?nèi)部審計(jì)，得過且過；二是沒有專門的機(jī)構(gòu)或人員對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查、督導(dǎo)和考核評價(jià)；三是缺乏相關(guān)質(zhì)量監(jiān)管制度，如內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究辦法等，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識；四是沒有形成內(nèi)部聯(lián)動監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)人員的工作質(zhì)量由誰來監(jiān)督，由誰來考核，無相關(guān)制度來規(guī)定。

(六)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化較困難

內(nèi)部審計(jì)成果是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中所取得的工作成績，常常表現(xiàn)為審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題、重大違法案件、提出的審計(jì)建議、做出的審計(jì)決定等。審計(jì)成果不被重視，不能有效利用，原因是多方面的，其中審計(jì)質(zhì)量不高是重要原因。每年，施工企業(yè)都開展大量的工程項(xiàng)目審計(jì)，針對發(fā)現(xiàn)的大量違規(guī)違紀(jì)甚至違法問題，提出了整改要求；針對制度執(zhí)行中的缺陷，提出了審計(jì)建議；針對管理風(fēng)險(xiǎn)，提出了防范措施，但被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)往往不重視，審計(jì)整改不到位，審計(jì)建議不落實(shí)。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要措施

(一)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)獨(dú)立性

在我國，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、法律地位、經(jīng)濟(jì)關(guān)系等實(shí)際情況，選擇與內(nèi)部審計(jì)職能所需層次相適應(yīng)的模式，但必須保證獨(dú)立性和權(quán)威性，保證其能對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。就大型施工企業(yè)來說,由于管理層次較多，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要根據(jù)實(shí)際情況，針對集團(tuán)總部應(yīng)按照上市公司的強(qiáng)制規(guī)定，必須在董事會下設(shè)的審計(jì)委員會和最高管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作；針對大部分二級企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)狀，應(yīng)堅(jiān)決改為由企業(yè)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)權(quán)威性；針對三級企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其它部門合署辦公的情況，要堅(jiān)決改正，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立設(shè)置，審計(jì)人員必須專職專責(zé)。

(二)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

施工企業(yè)審計(jì)對象較為分散，審計(jì)人員長期在現(xiàn)場審計(jì)，審計(jì)任務(wù)重，為適應(yīng)新形勢，必須提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，一是要堅(jiān)持用人標(biāo)準(zhǔn)，重視職業(yè)道德水準(zhǔn)建設(shè)。二是注重專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，審計(jì)人員不僅僅懂財(cái)務(wù)審計(jì)，還要了解或掌握其它專業(yè)知識，如稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律和信息技術(shù)等知識。三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，首先加強(qiáng)業(yè)務(wù)理論知識學(xué)習(xí)，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，熟悉工程、工經(jīng)、法律、物資機(jī)械等相關(guān)知識；其次要向?qū)嵺`學(xué)習(xí)，從實(shí)踐中汲取營養(yǎng)，不斷提升審計(jì)技能。四是要制訂審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍必須具備相關(guān)條件，逐步推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化發(fā)展。

(三)完善內(nèi)部審計(jì)制度及標(biāo)準(zhǔn)，夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)

施工企業(yè)要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制訂具體審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，大力推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)。一是對審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)作出剛性規(guī)定，對審計(jì)人員的準(zhǔn)入進(jìn)行規(guī)范，從組織上保證審計(jì)工作能高質(zhì)量地開展；二是進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)程序，按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，嚴(yán)格審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，量身打造具體工作標(biāo)準(zhǔn)，如審計(jì)工作方案標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作底稿的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等；三是根據(jù)施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制訂具體業(yè)務(wù)管理辦法，推動審計(jì)向廣度深度發(fā)展，如制訂國外工程項(xiàng)目審計(jì)管理辦法、項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)管理辦法等；四是制訂審計(jì)管理規(guī)范，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)具體行為，如制訂內(nèi)部審計(jì)工作績效考核評比辦法等。通過制度和標(biāo)準(zhǔn)來推動內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高。

(四)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，實(shí)施工程項(xiàng)目審計(jì)全過程質(zhì)量卡控

工程項(xiàng)目審計(jì)是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，必須秉持全面質(zhì)量管理思想。一是在審計(jì)準(zhǔn)備階段，首先要充分開展審前調(diào)查，充分掌握項(xiàng)目基本情況；其次訪談相關(guān)部門和人員，充分了解項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)行情況；最后匯總分析資料，明確審計(jì)目標(biāo)，制定有針對性的審計(jì)工作方案。二是審計(jì)實(shí)施階段，要優(yōu)化資源配置，人員分工等，確保審計(jì)實(shí)施方案不折不扣地落實(shí)，達(dá)到審計(jì)目的。三是審計(jì)報(bào)告階段，認(rèn)真甄選材料，進(jìn)一步進(jìn)行分析性復(fù)核，對審計(jì)工作底稿要運(yùn)用職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析、判斷，最終客觀、公正披露審計(jì)情況。四是后續(xù)審計(jì)階段，要及時(shí)移交審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及建議，加大審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)建議等整改落實(shí)力度；發(fā)揮公司部門專業(yè)優(yōu)勢，形成整體合力，督促項(xiàng)目完成審計(jì)整改。

(五)健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制，嚴(yán)格審計(jì)工作質(zhì)量

就像產(chǎn)品生產(chǎn)一樣，若沒有產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制，那么這個(gè)產(chǎn)品的質(zhì)量往往會出問題，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管道理也一樣。要完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制，一是要建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)機(jī)構(gòu)，如大型施工企業(yè)集團(tuán)可在“審計(jì)部”下設(shè)專門機(jī)構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管工作，做到審計(jì)質(zhì)量有人管；二是健全質(zhì)量考核評價(jià)體系，定期或不定期對審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評價(jià)，要構(gòu)建一個(gè)定性、定量的考評標(biāo)準(zhǔn)體系；三是必須建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，督促內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真履行自己的職責(zé)，規(guī)范日常審計(jì)行為；四是通過外部力量來推動內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高，如通過中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的質(zhì)量認(rèn)證。

(六)推動內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，提高內(nèi)部審計(jì)地位

審計(jì)成果轉(zhuǎn)化是檢驗(yàn)審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)人員地位、權(quán)威，充分發(fā)揮職能作用的有效手段。每個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)技術(shù)特點(diǎn)不同，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化意義重大，一是在制度層面進(jìn)行規(guī)劃，要制訂審計(jì)成果轉(zhuǎn)化管理辦法，使審計(jì)揭示出來的問題和審計(jì)建議有人來解決、落實(shí)；二是要形成部門聯(lián)動機(jī)制，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)、違規(guī)問題時(shí)，及時(shí)移交公司紀(jì)委監(jiān)察部立案查處；三是建立后續(xù)審計(jì)制度，審計(jì)部門要持續(xù)跟蹤，通過后續(xù)審計(jì)來驗(yàn)證審計(jì)工作成果；四是建立責(zé)任追究制度，發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題，特別是重大質(zhì)量問題，必須查明原因，嚴(yán)肅問責(zé)，絕不遷就。

四、結(jié)束語

隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，伴隨“亞投行”的成立，中國施工企業(yè)走向世界已指日可待。要實(shí)現(xiàn)中國施工企業(yè)做大做強(qiáng)的目標(biāo)，躋身國際化施工行業(yè)前列，還有許多功課要做。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，以國際化的標(biāo)準(zhǔn)來錘煉企業(yè)已成當(dāng)務(wù)之急，其中內(nèi)部審計(jì)工作更需向世界看齊。針對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，采取回避或抱怨的態(tài)度都不利于內(nèi)部審計(jì)的生存發(fā)展，只有結(jié)合施工企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，不斷完善質(zhì)量控制措施，才能持續(xù)提升施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，助推施工企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。