基于內(nèi)審視角下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點及策略初探

瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）云南分所 潘遠(yuǎn)梅

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)生產(chǎn)生活的組織者和負(fù)責(zé)人，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可鞭策企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任職期間加強(qiáng)管理，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值，防止其不思進(jìn)取。同時可以及時防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任職期間的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。但是由于我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展比較滯后，相關(guān)法律法規(guī)不健全，制約了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的發(fā)展，導(dǎo)致實踐中對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果不盡人意，仍有很多難點要進(jìn)行解決和突破。

一、內(nèi)審視角下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點

（一）審計成果的運(yùn)用與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在脫節(jié)

首先，目前大部分企業(yè)仍存在先任用后審計的現(xiàn)象，在領(lǐng)導(dǎo)任用考核時不重視審計，不以審計績效和干部的廉潔作為任用指標(biāo)。在領(lǐng)導(dǎo)干部離開時才進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，這樣一來，使審計工作成果既不能服務(wù)于企業(yè)，也不被其他聘用企業(yè)所運(yùn)用。企業(yè)審計部門辛辛苦苦完成的審計工作都變的毫無意義。因此如何將審計成果運(yùn)用在領(lǐng)導(dǎo)任職期間，填補(bǔ)經(jīng)濟(jì)審計與審計成果的運(yùn)用之間的空缺，是每個企業(yè)面臨的重要挑戰(zhàn)。

（二）對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計認(rèn)識存在偏差，主體職責(zé)不明確

目前有些審計部門對領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)審計定位和認(rèn)識容易出現(xiàn)以下兩種偏差：一種是過于強(qiáng)調(diào)審計的局限性，審計活動只埋頭于賬簿數(shù)字，僅僅針對財政、財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算。而不結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動的實際情況，不會深入研究財會數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)活動。另一種是忽視了審計的局限性，認(rèn)為對領(lǐng)導(dǎo)的評價全部包含在對領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)審計中，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)通過了經(jīng)濟(jì)審計，就完美無缺了。由于對領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任審計并沒有全面客觀的正確認(rèn)識，因此對在審查結(jié)束時出具的審查報告的客觀性和真實性也值得商榷。

（三）審計風(fēng)險隱蔽性更強(qiáng)，領(lǐng)導(dǎo)集體責(zé)任很難分清

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任與行政責(zé)任難以劃分，我國長期處于政企合一的狀態(tài)，雖然進(jìn)行了政企分離的改革，但是大多數(shù)企業(yè)仍然無法厘清行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限，特別是在國企中，這一問題更加嚴(yán)重。

其次，個人責(zé)任和集體責(zé)任區(qū)分不清，由于現(xiàn)代公司治理中，民主決策是一大進(jìn)步。雖然有些事情是由領(lǐng)導(dǎo)單獨決策，但是按照公司法的規(guī)定，在進(jìn)行某些公司決策時，由董事會進(jìn)行民主決策。因此在劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，無法簡單分辨出領(lǐng)導(dǎo)對某一事項是負(fù)個人責(zé)任還是集體責(zé)任，在確定個人責(zé)任時也無法準(zhǔn)確量化個人應(yīng)付多少責(zé)任。

（四）領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)企業(yè)全局，審計風(fēng)險的危害性更大

由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此對領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計風(fēng)險，除了審計本身的固有風(fēng)險外，還面臨著對被審人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評價和責(zé)任認(rèn)定所帶來的風(fēng)險，以及處理通過審計決定對違反財經(jīng)法規(guī)和損失浪費(fèi)行為進(jìn)行處罰所帶來的風(fēng)險。如果審計出現(xiàn)差錯，則直接影響被審計人的任用和升遷這些比較敏感的問題，被審查人可能進(jìn)行行政復(fù)議或者訴的方式挽回自己的名譽(yù)。另一方面，如果審查不力，沒有審計出這些權(quán)利擁有者以權(quán)謀私、貪污受賄的經(jīng)濟(jì)犯罪行為以及因為自己經(jīng)營管理不力決策失敗應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅企業(yè)的損失無法彌補(bǔ)，也會給以后的聘用的單位帶來經(jīng)濟(jì)隱患。

二、對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計出現(xiàn)的問題的防范與控制

（一）推動審計結(jié)果的運(yùn)用，建立有效的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究機(jī)制

由于離任審計具有重大的滯后性，為了加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任感，應(yīng)該落實任中審計和任前審計。首先在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，應(yīng)該確定定期審查制，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間一段時間內(nèi)對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性進(jìn)行定期考核，以及領(lǐng)導(dǎo)的個人問題進(jìn)行全面的評價。如果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，如果發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的個人責(zé)任導(dǎo)致國有資產(chǎn)遭受損失，或者被審計領(lǐng)導(dǎo)人員存在個人問題，貪污腐敗，揮霍浪費(fèi)，則可以判定，該領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任未得到很好的履行。

另外由于企業(yè)害怕審計過程涉及商業(yè)秘密，該審計結(jié)果報告只對相關(guān)管理部門呈送,不公開披露。這就造成另行聘請領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)沒有相關(guān)審計的反饋，也不清楚領(lǐng)導(dǎo)之前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)問題，相關(guān)主管單位也沒有辦法進(jìn)行追責(zé)。鑒于此對領(lǐng)導(dǎo)的審計在保證公正客觀不泄露企業(yè)隱私的基礎(chǔ)上向社會公開，這樣既充分利用的審計結(jié)果和社會審計資源，也增強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)人任免的客觀性和科學(xué)性。

（二）建立合理的審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，糾正對領(lǐng)導(dǎo)審計的錯誤認(rèn)識

要糾正審計部門對領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任審計的兩種錯誤觀念，就應(yīng)當(dāng)建立合理的審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。建立評價體系應(yīng)依照以下基本步驟：首先，按照審計的目標(biāo)將被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的各項活動和責(zé)任，歸納出相應(yīng)的考核指標(biāo)，如按照利潤總額、資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等作為審計指標(biāo)。第二步，按照每個指標(biāo)實現(xiàn)的難易程度和實現(xiàn)程度制定相應(yīng)的評分標(biāo)準(zhǔn)。其次，根據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)確定相應(yīng)的等級。再次，根據(jù)審計結(jié)果打分，并確定最后得分；最后，根據(jù)累積得分做出評價。

在建立評價系統(tǒng)時要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營實際情況，按照國有企業(yè)與私營的不同特點，合理確定評價指標(biāo)。并且評價指標(biāo)不宜過于繁雜，要選擇最能代表領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營責(zé)任的有關(guān)的指標(biāo)，如利潤總額、資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等，并且有些指標(biāo)隨著時間的推移要根據(jù)形勢進(jìn)行調(diào)整。

（三）提高審計人員的素質(zhì),正確界定審計領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限

提高審計人員的素質(zhì)是正確界定審計領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限的前提，在界定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任時要注意：

首先要分清主管責(zé)任與直接責(zé)任的界限，比如企業(yè)日常管理活動有不同的人負(fù)責(zé)，并不是所有事項都進(jìn)行審批和匯報，對于這些日常事務(wù)發(fā)生的問題由直接當(dāng)事人負(fù)直接責(zé)任。而對于企業(yè)的重大決策，由領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決定的，則由其負(fù)個人責(zé)任。

其次，必須要由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任一定要核算清楚，企業(yè)效益性問題和領(lǐng)導(dǎo)的個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的個人責(zé)任。在進(jìn)行企業(yè)效益審計時要對流動比率，資產(chǎn)負(fù)債率，存貨周轉(zhuǎn)率，銷售利潤率，成本費(fèi)用利潤率，資本收益率，資產(chǎn)保值增值率幾大問題進(jìn)行嚴(yán)格審計。除此之外還包括對個人的審計，如查明單位財務(wù)中反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)報銷的真實性，運(yùn)用企業(yè)資金的真實性，是否侵吞企業(yè)財產(chǎn)，是否掩蓋企業(yè)真實盈利虧損的情況。

（四）加大審核力度，前移監(jiān)督關(guān)口，加強(qiáng)審計風(fēng)險控制

首先在審查之前要預(yù)測風(fēng)險，審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)重點主要獲取企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)情況，要重點調(diào)查企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及企業(yè)的人員隸屬情況，對這些情況進(jìn)行初步分析，判斷審計的重點和難點,提前預(yù)測可能風(fēng)險。

其次在經(jīng)濟(jì)審查中要把握關(guān)鍵，控制風(fēng)險。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)全面工作，因此審計的項目涉及的方面很多，因此必須從冗亂的事項中整理出一條審計主線，找到審查突破口。比如重點審查收支目標(biāo)的完成情況、國有資產(chǎn)的管理使用及保值增值情況，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否有貪污受賄情況。審計人員在作出最后結(jié)果時一定要客觀公正，用嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的事實和數(shù)據(jù)支持審計結(jié)果。

最后，審計完后還要后續(xù)復(fù)核，在后續(xù)復(fù)核審計中要注意實事求是，不僅抱著進(jìn)一步監(jiān)督的心態(tài)，還要進(jìn)行信息公開，做好審計檔案的收集、整理、歸檔工作，服務(wù)社會，充分利用審計結(jié)果的監(jiān)督力和威懾力，使審計風(fēng)險分散化解于審計各個階段。

三、結(jié)束語

對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有利于鞭策企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任職期間加強(qiáng)企業(yè)管理和自身的管理，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。不僅是在我國不斷深化改革的今天，和不斷推行依法治國戰(zhàn)略的環(huán)境下，都具有重要意義。因此我們要不斷解決對領(lǐng)導(dǎo)審計中出現(xiàn)的問題，不斷促進(jìn)對領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)審計制度的完善和發(fā)展。

[1]繆喜玲.國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的概念框架及運(yùn)用[N].河南財政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報，2011（4）

[2]姜素娟.對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思考[J].企業(yè)研究，2011（20）