基于現代風險導向審計的互聯網金融審計初探

中南財經政法大學會計學院 方琦

我國互聯網金融的興起有著深刻的宏觀背景。目前，整個社會的數字化進程逐漸加快，為大數據在互聯網金融中的應用奠定了基礎。一些實體經濟企業積累了大量可應用于互聯網金融服務的數據和風險控制工具，比如阿里巴巴、京東商城等電子商務公司。電子商務的迅速發展為互聯網金融提供了應用場景，通過互聯網實現了實體經濟與金融的結合。

同時，我國金融體系中的一些特有因素也推動了互聯網金融發展。我國正規金融一直未能有效對小微企業進行良好服務，而民間金融的內在局限性使得風險事件頻發。與股權融資渠道不通暢和證券、基金等金融產品渠道受限相對應的，是經濟結構調整產生的大量消費信貸需求。人們的投資理財需求得不到有效滿足，催生了主要針對個人和小微企業的一系列互聯網金融產品。

關于互聯網金融行業的監管一直廣受關注，相關監管部門調研頻繁，但監管細則遲遲沒有出臺。密切關注互聯網金融風險的發展，可以有效防止以避免監管為目的及脫離經濟發展需要的“創新”，有利于金融市場的安全高效運行。審計工作應發揮促進防范和化解風險的作用，為互聯網金融的良好發展和人民財產安全保駕護航。

一、互聯網金融審計風險分析

現代風險導向審計按照戰略管理論和系統論，重點評估企業整體經營風險所帶來的重大錯報風險。根據國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）發布的審計風險準則，對現代審計風險模型描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。

本文探究的互聯網金融審計以互聯網金融風險為審計質量控制的根本依據。對每項審計業務，首先研究了解互聯網金融的行業發展現狀、企業的經營活動、內控制度及其運行情況。根據這些前期的分析結果，宏觀上把握被審計單位的經營風險。然后結合行業的整體情況和不同客戶的背景，通過分析被審計單位財務報表的相關信息和數據，評價其在信息披露、資質審核、利率確定等方面的執行情況，了解企業的財務信息與實際經營狀況的關系，進而判斷該企業的管理層舞弊風險和重大錯報風險的水平。最后根據潛在的管理舞弊風險和對重大錯報風險水平的評估，執行具體的審計程序，搜集審計證據。注重高風險領域的審計程序，以控制檢查風險；簡化低風險領域測試，以提高審計效率。

(一)互聯網金融機構的重大錯報風險

重大錯報風險是指被審單位在審計前存在與財務報表整體關系密切的重大錯報和對財務報表認定有重要影響的錯報。

首先，宏觀環境的迅速變化顯著影響著互聯網金融從業機構總體戰略目標的實現。政治和法律環境的極大程度上影響著企業的經營行為和利益。在2014年十二屆全國人大二次會議上，互聯網金融首次納入政府工作報告，表明了政府對互聯網金融的高度重視，對創新和銀行體系的開放推動給予了肯定。但從監管層面來看，發展必須是健康的，以避免監管為目的及脫離經濟發展需要的“創新”發展是不允許的。相對嚴謹的傳統金融業，互聯網金融在一些層面上挑戰了法律和監管底線。作為新生業態，關于互聯網金融的政策和法規具有高度的不確定性。由央行制定的《關于促進互聯網金融健康發展的指導意見》比較寬泛，是針對整個互聯網金融行業的框架性指導，并不具體針對第三方支付、P2P、眾籌融資等出臺細則政策。一些處于初創階段的互聯網金融機構為了獲得生存發展所必須的外部資源，其管理層利用相關監管政策存在的空白粉飾財務報表，重大錯報風險較大。而一些成長期和衰退期的機構為了維持市場份額獲取更大的利益，同樣存在粉飾財務報表強烈動機的可能性。其次，從微觀因素來看，互聯網金融企業的內部管理情況影響財務報表重大錯報。過于集中的股權結構使得董事會很大程度上被大股東控制，公司治理結構的缺陷為管理層操縱財務報表提供了有利條件。

(二)審計人員的檢查風險

由于風險導向的互聯網金融審計將風險因素作為切入點，并在審計全過程進行分析和控制，因此對審計人員的風險識別和判斷能力提出了較高的要求。互聯網金融不僅涉及金融、計算機、數理統計、管理等多學科交叉，而且行業技術革新和知識更替及其迅速，導致審計人員很難在知識結構上完全滿足所有互聯網金融審計業務的需求。

此外，相關法規的制定進程跟不上互聯網金融行業的發展速度，這種時滯使得審計工作產生一些不可避免的檢查風險。傳統的會計理論不能很好地對互聯網金融進行反映和核算，而目前又尚無完整的互聯網金融會計準則，這使得審計準則的制定從根本上收到制約，造成互聯網金融審計依據缺失。

二、互聯網金融審計風險控制

(一)建立網絡審計信息中心

現代審計風險模型要求注冊會計師在計劃階段充分了解互聯網金融行業的整體經營環境，從而針對不同的客戶設計個性化的審計程序。因此，事務所應與審計理論界和軟件開發商合作，建立互聯網金融審計信息中心，配備相關硬件設備和審計軟件，以滿足審計人員在進行風險評估時更好地了解企業的戰略目標、風險管理和業績衡量等。在審計機構和簽字確認的單位同時備份原始數據，在不同部門分別形成相關數據庫，從而起到互相監督牽制，保護數據安全的作用。建立網上審計信息中心提高了審計證據的完整性和真實性，有助于審計人員更及時、有效地利用審計資料，完成審計任務，降低審計風險。

(二)提高審計人員的素質

互聯網金融風險導向審計要求現有的審計主體能力進行完善和調整，以適應互聯網金融風險高、管理弱、業務多元化的特征。一方面，定期進行人員培訓，加強審計人員關于互聯網金融審計相關的計算機技術和數理知識，培養一專多能、高素質的審計人才隊伍，以應對互聯網金融的復雜審計業務；另一方面，審計人員在提高自身能力素質的同時，也應提倡審計主體復合化，借助各類行業專家、學者的知識，形成多方合作的聯合審計，以確保審計質量和審計效率，按照要求完成委托任務。

(三)促進分管機構完善監管細則

盡管會計準則總是滯后于金融創新，而且管理層在眾多會計條款中又能夠找出漏洞，通過設計交易和組織創新逃避法律法規的漏洞。風險導向審計應當堅守謹慎性原則，推動銀監會和各地金融辦完善監管細則。在監管細則的制定過程中，應當保持高度的透明性，結合我國互聯網金融的發展現狀及其行業特征。通過制定更貼合行業情況的監管細則，規范互聯網金融從業機構的行為，將審計程序和審計結果依托于法律的權威，提高審計人員的工作質量，從而降低審計風險。

三、結束語

目前，我國對于風險導向審計的認識大多停留于傳統的風險導向審計階段，對發現金融市場變化多端的管理層舞弊顯得力不從心。運用現代風險導向審計理論能有效發現互聯網金融的經營風險和管理層舞弊風險，幫助注冊會計師改進設計方法，有助于相關分管單位在央行指導意見的基礎上完善監管細則。將現代風險導向審計應用于互聯網金融行業，是促進我國金融市場安全高效運行、維護投資者的財產安全的有效方法。

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