論開展全過程跟蹤審計的必要性和關鍵點——以博深高速

廣東省公路建設有限公司 李軍濤

一、背景

高速公路作為公路運輸現代化的重要標志，是一個國家或地區經濟發展程度的重要標志，對區域經濟的發展起到了先導作用。珠三角是我國改革開放的前沿陣地，也是我國經濟最為發達的區域之一。近幾年，廣東高速公路建設仍然處在大建設、大投入、大發展的重要時期。截至2014 年底，廣東高速公路通車總里程達到6290 公里，在全國率先突破6000公里大關。廣東省委、省政府也將“十二五”期末全省高速公路建設目標由6500公里調整到6800公里，實現2015年“縣縣通高速公路”和2017年全省高速公路通車里程達到8140公里的戰略目標。

高速公路建設關系國計民生，是國家基礎產業和基礎設施投資的重點，如何充分發揮中介機構之專業優勢和資源來為高速公路建設服務？本文將結合本單位高速公路建設項目全過程跟蹤審計實踐，探討引入全過程跟蹤審計的必要性及關鍵點，為我國今后高速公路的規范、高效、廉潔建設提供一些參考。

二、博深項目概況及廣東高速公路全過程跟蹤審計現狀

博深項目是省重點工程項目，為廣東省高速公路路網規劃中“第四縱線”深圳至湖南汝城的第二段，也是泛珠三角區域合作公路、水路交通規劃的一部分，該項目起于廣惠高速公路龍溪互通立交東面GHK73+500 處，途經惠州市、東莞市，終于深圳市龍崗區，與鹽排高速公路相接，全長約63.185km，雙向六車道設計。博深項目投資估算913,000.00萬元，其中項目資本金約228,250.00萬元，占項目投資估算比例25%。博深項目于2009年6月29日開工，已于2013年底建成通車。

目前全過程跟蹤審計已開始在廣東省高速公路建設項目中逐步引入并推廣，其中最具代表性的就是博深項目，作為廣東省交通運輸廳和廣東省交通集團有限公司選定的開展全過程跟蹤審計試點單位，2010年7 月8 日，博深項目召開了全過程跟蹤審計動員大會暨合同簽約儀式。這意味著廣東省高速公路建設項目開始試行邊建設、邊審計、邊整改、邊規范、邊提高的方式，對全省高速公路建設項目管理來說，是一個重要的里程碑。

三、開展高速公路建設項目全過程跟蹤審計的必要性

(一)開展全過程跟蹤審計是整合審計資源、協調內外審計的必然要求

全過程跟蹤審計是對建設項目的全過程審計，涉及項目建設的全部流程。從開工建設到交付使用涉及很多環節和部門，而且都是非常非常專業的知識，而內部審計部門作為經濟監督部門，鑒于審計人員知識的局限性和自身的獨立性，無法保證審計質量，必須借助外部專業中介機構專業優勢，同時發揮內部審計統籌協調和信息優勢，既能保證高速公路建設項目全過程跟蹤審計的專業性和獨立性，又解決了內部審計能力方面的不足和獨立性不強的缺陷，進而可以保證高速公路項目建設的質量、造價和工期。比如博深項目全過程跟蹤審計就是在省交通集團的領導和省公路建設有限公司的具體指導下，由省交通集團采取統一招標方式，選定了一家會計師事務所和一家工程咨詢公司組成的“聯合體”作為博深項目全過程跟蹤審計的受托中介機構，具體負責全過程跟蹤審計工作，同時省交通集團審計監察部負責全過程跟蹤審計的指導和監督工作，省公路建設有限公司審計監察部作為業主單位內部審計部門負責協調溝通工作，博深項目財務管理部、工程管理部和計劃合同部具體配合“宏建華禹聯合體”做好全過程跟蹤審計工作，這樣上下級協調統一，各部門積極配合、全員參與，就可以保證項目建設的質量、投資和進度按時按質完成。

(二)開展全過程跟蹤審計是項目建設管理模式逐步與國際接軌的需要

國際上通行的項目管理模式是全過程工程咨詢服務，目前國內一些大中型高速公路建設項目已經開始引入全過程跟蹤審計，全過程跟蹤審計的引入使業主單位既可節省很多精力，又可控制造價，正越來越受到業主單位的歡迎與認可，其先進性、科學性不言而喻。

通過分析研究國際、國內的成功案例對我國高速公路建設全過程跟蹤審計有以下幾點啟示：一是全過程跟蹤審計可以借助社會中介審計人員的力量實行第三方監督，從而對工程設計、工程施工、工程監理形成一定程度的制約；二是引入全過程跟蹤審計后，業主可以將其作為顧問和參謀，提出一些合理化建議，有利于提高工程決策水平；三是引入全過程跟蹤審計后，可以有效防止概算超估算、預算超概算、決算超預算等現象的發生，有利于建設項目總體目標的實現。

四、實施全過程跟蹤審計應把握的關鍵點

(一)發揮監督和服務的雙重功能，正確處理監督咨詢與管理決策的關系

參與全過程跟蹤審計的內部審計部門負有監督項目各項管理工作的神圣職責，其監督是全方位、多層次、多角度和全過程的，同時，作為促進項目管理目標實現的職能部門，內部審計部門同時負有有效控制投資、規避風險、促進項目投資效益充分實現的職責。

要想發揮審計監督和服務的雙重職能，審計人員必須：一是堅持法定原則，確保依法依規依紀開展審計工作；二是提高責任意識、服務意識和客觀公正意識，保持審計獨立和客觀；三是統籌考慮跟蹤審計與工程進度之間的關系，堅持實事求是，具體問題具體分析；四是敢于面對新情況、新問題，加強分析研究，促進制度健全，規范管理。

(二)堅持獨立客觀、適時介入、適度管理的原則，準確把握關鍵審計點和介入深度

作為項目管理的監督部門，內部審計職能的發揮客觀上也需要一定的獨立性。跟蹤審計并不能代替其它各職能部門的管理，只能輔助于管理決策，提供必要的依據和參考。因此，開展全過程跟蹤審計，必須堅持適時介入、適度管理的原則，不能事無巨細眉毛胡子一把抓，而是善于把握恰當時間節點，善于抓重點環節，做好過程監督，且不能越位管理。同時，要綜合考慮高速公路建設項目的概算、工期及審計成本等因素，合理把握審計介入的時點和介入深度，重點做好關鍵環節的跟蹤，確保有限審計資源充分發揮其效益，保證跟蹤審計的連續性和全過程。這些重點環節包括:一是容易出現問題的環節，如物資采購、招標投標環節；二是竣工決算難以評價和定性的環節；三是投資額較大影響工程造價和質量的環節；四是有可能隱藏隱蔽工程和設計出現重大變更的環節，如金額在500 萬元及以上的設計變更。只有抓住這些關鍵環節，才可以既確保跟蹤審計的覆蓋面，又可以提高跟蹤審計的效率，并可以降低跟蹤審計的成本，達到預期效果。

(三)建立健全審計管理制度，制定切實可行的跟蹤審計方案

全過程跟蹤審計是建設項目審計方式的重大創新，全過程審計需要體現審計的時效性，在審計過程中需要出具多份階段性審計報告，因此，應建立健全審計管理制度，根據全過程跟蹤審計特點來規范審計行為，規避審計風險。必須從實際出發，根據不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。比如，博深項目根據省交通集團和建設公司有關文件精神，制定了《博深高速公路建設項目全過程跟蹤審計工作方案》，用以指導審計工作的開展。

[1]中國內部審計準則（2013版）

[2]國際內部審計準則專業實務標準中文版（2009年1月修訂）

[3]楊自拱趙華.高速公路建設項目全過程跟蹤審計研究與探索[J].交通財會2009(9)

[4]楊自拱.對高速公路項目建設全過程跟蹤審計的思考[J].財會月刊,2009(23)

[5]蔡素華呂金保.建設項目全過程跟蹤審計模式之探討[J].審計與理財2010（1）