中美會計制度比較與啟示

中國社會科學院研究生院 曹群霞

會計是世界性的通用財務語言。但因各國政治、經濟、文化的等制度的差異，各國會計制度也存在較大差異。比較中美會計制度的差異，對兩國會計制度相互借鑒和優化很有意義。

市場經濟比較完善的美國，會計制度是國際的領先者和借鑒對象。其立法特點：各州立法，行業自律則全國統一。美國各州都有較大的自主權、自治權和立法權，各州通過會計方面的立法，控制各自州界范圍內的各種經營活動并征收稅款。其資格特點：各州根據自身需要制定授予注冊會計師資格的要求不盡相同。其自律特點：依賴自律，兼具政府監管。美國會計監管體制宣稱依賴自律，但事實上“自律”并不萬能，也產生“違規和舞弊風暴”。為此美國政府先后頒布了《公司與審計的責任、義務和透明度2002年法案》、《公司改革法》等。由于美國政治上實行聯邦制，經濟上實行完全市場經濟體制，各州、各部門在會計準則具有兼容性和完整性，但在程序上則有較多的獨立性。其研究特點：美國十分關注世界新興經濟的衍生和發展對會計理論和會計務實的影響，尤其是關注信息技術對會計的影響，在研究方法上以實證會計研究為重點。

特點的鮮明性，使美國財務會計準則成為世界各國研究、參照的重點。

我國會計制度，除了統一立法、統一資格要求及其兼容性上與美國差異較大，自律和監管及其研究特點上與美國差異較小。

中美會計制度在權益要素差異上，中國權益要素就一個：“權益”。而美國的權益要素則有兩個：“業主投資”和“業主利得”。故美國的會計要素就有兩項：利得和損失。

從會計報表比較看，雖然中美會計準則都要求企業編制資產負債表、損益表和現金流量表，以及財務說明書，但內容存在著差異。主要有：對固定資產的確認標準不同；對匯兌損益的處理不同；3、對應收賬款的壞帳計提方法不同；對開辦費的處理不同；對 遞延稅款的處理也存在差異。

從會計準則比較看：備抵項目、折舊、借款費用與長期投資的差異；匯率并軌、應付福利費和公益金、房改遺留問題等特殊政策規定形成的差異；審計職業判斷的差異；以及審計執業質量的差異。當然資產核算的差異方面，中美的僅存在于會計理論框架差別和延伸方面。

中美會計管理的宏觀差異，美國表現為與法律的關系較為松散，有著較大規模的會計專業團體，會計人員對會計實務的處理享有較大的自由權；而中國會計實務是根據國家立法進行的，會計工作有著高度而嚴肅的統一性，會計人員所工作任務一般都體現于政府的法規之中。

中美會計管理的微觀差異，在企業預算編制上，美國公司在制定預算中考察了諸多將來可能出現的新情況，非常注意長期投資決策和進行全面預算，對預算制度制定了大量程序、規章、進度和限期等指標，國內外公司和子公司必須要求統一執行。而中國多數人更傾向于面向過去，而對未來的預算，很多是程序上的工作，編制預算雖有數據，但實際執行卻有著彈性。在不少企業和事業單位，預算制度在一定程度上是一種應付或者參考。

從會計工作目標的設置看，美國企業大都把收益作為會計核算工作的中心，并且也將收益作為考核企業管理人員工作成效、以及和衡量企業管理人員收益和晉升最主要因素。中國整個會計體系占主導地位是成本。在考核評價企業管理人員時，不僅注重他們創造了多少效益，更要看他們在降低成本方面付出努力的情況。

美國由于會計工作制度的核心是“企業本位論”，因此對企業會計的管理工作早已形成了一套系統而成熟的規則。比如，美國早已對本國企業會計人員的工作目標確立了嚴格數量化指標。而中國對企業會計工作的管理目標雖日臻完善，但較少采用精確的定量管理。

當然在會計核算的靈活性上中美兩國也存在著差異。美國立法機構國會對會計問題較少關注，因而美國會計核算就有著靈活處理的權利，允許會計人員根據臨時情況選擇最適合的會計方法；中國會計法、財務會計報告條例、會計制度和會計準則，都對會計人員都規定了必須遵循的嚴格規范，并加以強制性管制。

以上的比較分析，我們應當認為，美國會計制度在全球無疑應該是較為完善的，應當為中國所借鑒。

其一，深化會計制度的改革，首先限制會計師事務所同時從事審計和咨詢等非審計業務，分離和規范會計市場和審計市場，最終形成獨立的審計機構和獨立的會計服務公司。。

其二，深化會計制度的改革，必須加強我國會計事務所品牌管理戰略，嚴格防止國外會計師事務所以各種形式兼并和業務侵蝕中國的會計重大信息，保護國家會計信息安全。

其三，深化會計制度的改革，必須遏制我國會計行業違規代價太低的現狀，讓誠信深入滲透到會計行業的每個角落，成為會計行業從業人員的職業底線。

[1]姚勝.中美會計制度的對比分析[J].經濟師.2002

[2]楊旭東.中美會計準則比較及其啟示[J].時代財會,2002年第11期

[3]裴衛紅.美國的會計改革及其對我國的啟示[J].財會月刊2003