淺談事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

河北省水利技術(shù)試驗(yàn)推廣中心 徐淑敏

一、引言

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該內(nèi)部控制規(guī)范自2014年1月1日起施行。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。伴隨著我國(guó)行政事業(yè)單位出現(xiàn)的諸多問(wèn)題以及各大新聞媒體相繼出現(xiàn)的貪污腐敗現(xiàn)象，大都是由于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理不嚴(yán)而產(chǎn)生的漏洞。怎樣才能做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，結(jié)合工作實(shí)際，從事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制簡(jiǎn)單的談一談自己的看法。

二、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀

(一)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識(shí)不夠

事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的財(cái)務(wù)工作及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全與完整。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不單是財(cái)務(wù)人員的控制，主要是單位負(fù)責(zé)人的控制，大多數(shù)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是業(yè)務(wù)方面的領(lǐng)導(dǎo)，不懂財(cái)務(wù)，在思想上對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的意識(shí)淡泊，認(rèn)識(shí)不足、不夠重視，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制缺乏積極性、主動(dòng)性。

(二)資產(chǎn)管理不嚴(yán)、不實(shí)

首先是固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)謹(jǐn)，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不核算成本，引不起管理人員的重視；其次是購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)開(kāi)支渠道不同，資金的使用也有差異，比如，有的是利用科研課題經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，雖然達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，但沒(méi)有登記入庫(kù)，各使用部門(mén)也沒(méi)有登記記錄，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面與實(shí)際不符，造成資產(chǎn)流失；再次是低值易耗品的管理，事業(yè)單位對(duì)不夠入固定資產(chǎn)的低值易耗品直接計(jì)入支出，賬面沒(méi)有實(shí)物反映，更缺乏領(lǐng)用和使用手續(xù)，造成了資源的浪費(fèi)。

(三)財(cái)務(wù)管理不到位，基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理雖然有規(guī)章制度，但許多管理環(huán)節(jié)與制度相脫節(jié)，現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)辦公中，往往是人員少、活多，存在一人身兼數(shù)職，不相容職務(wù)兼職現(xiàn)象；財(cái)務(wù)印章管理混亂，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)印章與法人手章分人管理，誰(shuí)想拿都能拿到的現(xiàn)象，沒(méi)有很好地分離職務(wù)不相融的制約，出現(xiàn)管理上漏洞。

(四)缺乏內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)

事業(yè)單位年終考核時(shí)，只有業(yè)務(wù)部門(mén)有責(zé)任目標(biāo)，行政后勤沒(méi)有內(nèi)控指標(biāo)，年終總結(jié)只是按量去衡量部門(mén)的好壞，財(cái)務(wù)部門(mén)也是按量來(lái)做考核目標(biāo)，財(cái)務(wù)人員只限于報(bào)賬、記賬等日常業(yè)務(wù)，沒(méi)有人員監(jiān)督財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的好壞；且多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部不設(shè)審計(jì)部門(mén)，沒(méi)有審計(jì)部門(mén)或?qū)Ｂ毴藛T去核對(duì)資金支出的真實(shí)性，沒(méi)有審計(jì)部門(mén)或?qū)Ｂ毴藛T去監(jiān)督財(cái)務(wù)人員日常業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，現(xiàn)實(shí)與業(yè)務(wù)控制相脫節(jié)，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)缺乏必要的財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督，對(duì)事業(yè)單位而言，很容易導(dǎo)致資金支出不真實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的幾點(diǎn)建議

(一)提高內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的意識(shí)

事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的主要責(zé)任主體，在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中占據(jù)主導(dǎo)地位。因此，必須對(duì)事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)知識(shí)和內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)，尤其是對(duì)不懂財(cái)務(wù)的單位負(fù)責(zé)人，在其上任后，首先要培訓(xùn)基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，使他們充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，促使他們建立健全單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的責(zé)任，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全與完整。

(二)加強(qiáng)資產(chǎn)的管理

對(duì)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，不管購(gòu)置資產(chǎn)的資金渠道如何，均應(yīng)登記入賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)等職位分人管理、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。對(duì)達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品，應(yīng)建立入庫(kù)、出庫(kù)臺(tái)賬，以免造成資源浪費(fèi)。

(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作管理，完善財(cái)務(wù)管理制度

⑴落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離。建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保不相容崗位相互分離。合理設(shè)置內(nèi)部財(cái)務(wù)控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制，實(shí)行關(guān)鍵崗位定期輪崗，或采取替代控制措施，防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

⑵嚴(yán)禁一人保管取款、匯款所需的全部印章。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

⑶加強(qiáng)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

⑷單位應(yīng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定并結(jié)合單位實(shí)際制定和完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，如：會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)管理辦法、辦公用品的采購(gòu)辦法等內(nèi)部控制管理制度。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)監(jiān)督

很多事業(yè)單位沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或雖有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)卻形同虛設(shè)。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)，建立與財(cái)務(wù)部門(mén)相互獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合法、合理。單位財(cái)務(wù)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)與各業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)信息溝通，定期開(kāi)展必要的信息核對(duì)，實(shí)現(xiàn)重要經(jīng)濟(jì)信息共享，真正做到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位財(cái)務(wù)的管理水平。

總之，事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制還存在許多問(wèn)題，事業(yè)單位必須建立健全科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，將責(zé)任明確到人，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作的長(zhǎng)足發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)責(zé)任和資金支出規(guī)范、高效與有序。

[1]財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）

[2]事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則,（2012年財(cái)政部令第68號(hào)）

[3]高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)同版社 2009.6

[4]事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法（2006財(cái)政部令第36號(hào)）

[5]張小鴿.事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度淺析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù))，2009年第11期

[6]丁仕斌.淺析行政事業(yè)單位控制環(huán)境特點(diǎn)及其優(yōu)化建議[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2009，3