公允價(jià)值會(huì)計(jì)在金融危機(jī)中的改善策略分析

山東省鄆城縣財(cái)政局 曹峰

公允價(jià)值會(huì)計(jì)在金融危機(jī)中的改善策略分析

山東省鄆城縣財(cái)政局 曹峰

公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)工作中重要的計(jì)量方法。會(huì)計(jì)計(jì)量過程在會(huì)計(jì)的反映職能和監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)過程中有著不可替代的重要作用。金融危機(jī)的爆發(fā)在對各國金融體制產(chǎn)生重大沖擊的同時(shí)，也對會(huì)計(jì)計(jì)量工作提出了更新的要求。在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中進(jìn)行廣泛的改革特別是進(jìn)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)控制制度的強(qiáng)化，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)計(jì)量制度為應(yīng)對金融危機(jī)中暴露出的新問題的重要手段。

金融危機(jī) 公允價(jià)值會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)計(jì)量 控制制度

一、會(huì)計(jì)計(jì)量與公允價(jià)值會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)計(jì)量工作是會(huì)計(jì)工作的核心業(yè)務(wù)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式本身的重要性就體現(xiàn)在于會(huì)計(jì)計(jì)量的過程當(dāng)中。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的分析應(yīng)當(dāng)建立在對會(huì)計(jì)計(jì)量本身的分析基礎(chǔ)之上加以進(jìn)行。

會(huì)計(jì)計(jì)量工作是會(huì)計(jì)工作的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量是通過會(huì)計(jì)手段將經(jīng)濟(jì)價(jià)值體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)物變動(dòng)的會(huì)計(jì)工作過程。會(huì)計(jì)計(jì)量過程必須以貨幣形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)價(jià)值的核算，貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)行為本身的重要前提條件。會(huì)計(jì)計(jì)量不可能完全精確，需要建立于一定的估計(jì)的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)計(jì)量工作的對象具有一定的經(jīng)濟(jì)特征，可以通過賬戶和貨幣金額進(jìn)行衡量。會(huì)計(jì)計(jì)量的基本過程包括計(jì)量主體選定核算對象、會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行計(jì)量對象經(jīng)濟(jì)價(jià)值的分析并明確其特定的計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)工作人員選定特定的貨幣形式和進(jìn)行會(huì)計(jì)具體核算的基本過程。

會(huì)計(jì)計(jì)量包括兩個(gè)不可分割的重要組成部分。第一個(gè)部分是選取一定的核算單位，核算單位又稱計(jì)量單位，是將會(huì)計(jì)核算計(jì)量的對象根據(jù)其自身具有的物理特征或經(jīng)濟(jì)特征劃分為等量的可計(jì)量等分，為會(huì)計(jì)的計(jì)量工作提供數(shù)據(jù)可能。第二部分是會(huì)計(jì)屬性的分析。會(huì)計(jì)屬性是會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)工作整體過程中的重要體現(xiàn)。在現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)屬性主要包括：歷史成本核算、公允價(jià)值、當(dāng)期市場價(jià)格、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)行成本核算等屬性。其中公允價(jià)值計(jì)量屬性適用于經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生過程中的核算，因此公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量工作要體現(xiàn)出實(shí)效性，在本計(jì)量的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生后的一定時(shí)間內(nèi)也要進(jìn)行計(jì)量核算需要貫穿整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量周期的始終，并對會(huì)計(jì)核算結(jié)果產(chǎn)生直接影響。公允價(jià)值計(jì)量作為一種重要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，在此過程中體現(xiàn)出其對會(huì)計(jì)工作的非比尋常的重要意義。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量所面臨的問題

金融危機(jī)的爆發(fā)對世界經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重沖擊，世界金融秩序中的問題在金融風(fēng)暴的席卷下開始逐漸暴漏。會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分在面臨金融危機(jī)的嚴(yán)重沖擊的過程中也需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行合理的調(diào)整。

公允價(jià)值會(huì)計(jì)所面臨的主要問題包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)本身所產(chǎn)生的固有問題也包括面臨金融危機(jī)的沖擊所需要解決的新問題。在公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量本身的層面而言，公允價(jià)值計(jì)量的每一單一事項(xiàng)本身都將包括購買價(jià)格和銷售價(jià)格的兩重屬性。由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量方式可能是在交易合同進(jìn)行過程中進(jìn)行估測式計(jì)量，因此在交易實(shí)際完成時(shí)將可能產(chǎn)生購買價(jià)格和銷售價(jià)格的相互偏差。在簽訂交易合同的過程中由于雙方進(jìn)行交易費(fèi)用的分?jǐn)倢⒖赡墚a(chǎn)生多于估計(jì)值的交易成本。在交易完成之前交易雙方的財(cái)務(wù)管理部門和營銷部門都將產(chǎn)生對于交易過程中的成本與收益的估計(jì)，在已經(jīng)確定的資產(chǎn)類科目和負(fù)債類科目的處理過程當(dāng)中，都可能產(chǎn)生一定的誤差。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，信息的充分程度也將影響公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性。簽訂交易契約的雙方將根據(jù)自身擁有的經(jīng)濟(jì)信息分析自身應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利和應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，當(dāng)擁有更加豐富的信息的一方形成相對于另外一方的信息優(yōu)勢時(shí)，經(jīng)濟(jì)信息的使用將形成信息優(yōu)勢企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，信息優(yōu)勢的一方將在經(jīng)濟(jì)資源的分配過程中得到更多的利益。在對負(fù)債類科目的會(huì)計(jì)計(jì)量過程中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)因?yàn)榫哂幸欢ǖ淖儎?dòng)性，因此會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性會(huì)依賴于債權(quán)人和債務(wù)人的信用狀況。當(dāng)債務(wù)人以防信用狀況下降時(shí)，債權(quán)人一方的財(cái)務(wù)部門將可能對應(yīng)收賬款等科目的計(jì)量過程產(chǎn)生錯(cuò)誤核算，最終將直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對企業(yè)的可控制資產(chǎn)類賬戶的計(jì)量結(jié)果。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)在金融危機(jī)中的改革策略

進(jìn)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)改革的最終目的是形成一整套信息保障體系，以保證公允價(jià)值計(jì)量能夠具有完整的經(jīng)濟(jì)信息支持系統(tǒng)。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的控制性制度的建立，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量過程的規(guī)范化，減少人為因素對會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的影響。會(huì)計(jì)保障系統(tǒng)和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量過程中是根據(jù)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的實(shí)際要求而形成的統(tǒng)一整體。

整個(gè)會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)和控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道和管理控制機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等組成部分。各個(gè)組成部分之間不僅有相互分工的層面也存在相互溝通的系統(tǒng)優(yōu)化趨勢層面。各個(gè)子系統(tǒng)之間需要緊密配合同時(shí)有機(jī)分工，形成一個(gè)緊密關(guān)聯(lián)互動(dòng)的整體。

企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道和管理控制機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括公司管理制度、公司審計(jì)制度、道德誠信約束、部門間權(quán)責(zé)合理分配和會(huì)計(jì)信息審批制度。公司管理制度本身將極大的影響財(cái)務(wù)管理部門的運(yùn)行方式。合理的公司管理制度將為財(cái)務(wù)部門自身的建設(shè)帶來更大的發(fā)展空間。由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)共同組成的現(xiàn)代公司制度將為會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門提供更加良好的管理環(huán)境，各個(gè)部門相互監(jiān)督制約將直接降低某一主管單獨(dú)一直影響企業(yè)經(jīng)營管理決策行為的可能，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作將更加具有客觀性，以便于如實(shí)反映市場信息狀況。公司內(nèi)部的審計(jì)制度也將對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和水平帶來決定性影響，公司內(nèi)部審計(jì)制度的建立應(yīng)當(dāng)將對象涵蓋在整個(gè)公司的各個(gè)組成部門，實(shí)現(xiàn)公司整體的經(jīng)濟(jì)控制和經(jīng)濟(jì)信息的流動(dòng)。對市場營銷部門、采購部門的審計(jì)制度的建立對于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言有重大意義。長時(shí)間以來采購和銷售部門具有相對的自主性，需要依據(jù)市場走勢確定采購或營銷策略，在會(huì)計(jì)信息保障系統(tǒng)和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)過程當(dāng)中不僅需要采購和銷售工作的成果數(shù)據(jù)也需要采購和銷售部門進(jìn)行對市場走勢的廣泛觀察，對組織經(jīng)營生產(chǎn)所需要的市場信息進(jìn)行廣泛的收集與匯總，以便對公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善提供良好的信息保障支持。誠信道德約束在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)中對市場的各個(gè)行為主體具有直接的影響因素同時(shí)也對公司企業(yè)內(nèi)部的個(gè)股構(gòu)成單位產(chǎn)生強(qiáng)大的制約監(jiān)督作用。當(dāng)失信過程帶來的懲戒機(jī)制能夠?qū)κ判袨楸旧韼碜銐虻木静⑶夷軌颡?dú)立的運(yùn)轉(zhuǎn)不受其他外力干擾時(shí)也會(huì)對企業(yè)的尤其是財(cái)務(wù)部門的健康發(fā)展帶來重大幫助。在進(jìn)行信息支持系統(tǒng)的建設(shè)和管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建的過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)注意各個(gè)部門之間的權(quán)責(zé)劃分的明晰性。我國各種企業(yè)由于長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的政企不分的經(jīng)營模式的影響各個(gè)組成部門之間往往機(jī)構(gòu)重疊權(quán)責(zé)劃分不清，需要進(jìn)一步的改革。建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一的公司內(nèi)部管理制度和分工清晰的財(cái)務(wù)管理支持系統(tǒng)將為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立提供良好的組織基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息審批制度是財(cái)務(wù)部門自身的建設(shè)要求，建立財(cái)務(wù)部門審批制度需要將財(cái)務(wù)部門的管理由單純的財(cái)務(wù)信息傳遞管理轉(zhuǎn)化為進(jìn)行多方面的內(nèi)部監(jiān)督制約和管理控制制度。建立內(nèi)部監(jiān)督制約控制制度本身應(yīng)當(dāng)立足于財(cái)務(wù)部門人員組成的優(yōu)化進(jìn)行考量。財(cái)務(wù)部門的管理人員不應(yīng)當(dāng)只作為行政事務(wù)官員而存在，需要對財(cái)務(wù)信息的處理過程有總體的把握和認(rèn)識，能夠在較高的層面上直接管理與控制財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和計(jì)量方式，為公允價(jià)值的核算提供管理和監(jiān)督上的內(nèi)部優(yōu)化運(yùn)作。財(cái)務(wù)部門的管理人員在進(jìn)行管理過程當(dāng)中需要將會(huì)計(jì)信息的核算成果與其他部門的流動(dòng)信息進(jìn)行核對分析，確保會(huì)計(jì)信息核算的過程中其他部門提供的信息資源能夠在財(cái)務(wù)管理過程當(dāng)中被合理使用。

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)主要針對于金融類企業(yè)，由于金融風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在并且不易識別、難于計(jì)量而且變化隱蔽，不易為人們察覺。因此在以金融產(chǎn)品為主要經(jīng)營對象的銀行、證券公司和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等單位應(yīng)當(dāng)建立完整的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，并且根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況將風(fēng)險(xiǎn)評估成果轉(zhuǎn)化為其他部門可以直接利用的信息資源。根據(jù)會(huì)計(jì)信息的特征可以形成數(shù)據(jù)庫式的風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)并與財(cái)務(wù)部門直接對接，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)能夠直接考慮市場風(fēng)險(xiǎn)因素的可能數(shù)值，規(guī)范和統(tǒng)一會(huì)計(jì)計(jì)量口徑，以減少財(cái)務(wù)管理過程當(dāng)中難以解決的公允價(jià)值計(jì)算主觀化問題。也減少公允價(jià)值計(jì)算過程中對市場變動(dòng)引起的金融風(fēng)險(xiǎn)與可能損失的夸大或縮小。也將直接減少投資者受到市場波動(dòng)而產(chǎn)生的恐慌的影響，從而減小金融危機(jī)發(fā)生時(shí)損失的蔓延范圍，降低損失的程度?；蛘咴谀骋唤灰仔袨檫M(jìn)行之前，就將可能的問題傳遞給金融市場，使得金融市場能夠迅速的做出反應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)自身進(jìn)行自我調(diào)整。

在公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的過程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作和企業(yè)外部的會(huì)計(jì)師監(jiān)督相結(jié)合的控制機(jī)制。注冊會(huì)計(jì)師制度要求在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期結(jié)束之后將一定的會(huì)計(jì)信息提交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)審核。利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)資源對企業(yè)的部分資料進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督將直接對公允價(jià)值計(jì)量工作產(chǎn)生外部監(jiān)督。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督過程本身側(cè)重于事后監(jiān)督，其測算的結(jié)果往往帶有歷史成本特征，需要企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量過程予以相對應(yīng)的調(diào)整使會(huì)計(jì)信息科學(xué)合理地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)的公允價(jià)值。

[1]吳可夫.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制研究[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

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