淺議企業全面預算管理的實踐與探討

河南交通投資集團有限公司 魏磊

企業全面預算管理也可以稱為企業預算管理，它以銷售的預算過程作為起點，逐漸擴展為包含生產、資金、成本等多要素，從而對企業的生產，現金收支以及成本等進行相關預測，共同構成全面預算體系。發展至今，全面預算管理已成為集計劃、協調、控制、激勵、評價等諸多功能于一身，是一種綜合化的企業管理工具，其在企業內控中發揮著日益彰顯的作用。

一、全面預算管理的實施意義

(一)全面預算管理對企業員工更具有激勵能力

在全面預算管理下，由于已將目標與責任進行了細化，使各個部門與員工都在企業運營中明確自身的責權，而且全面預算管理的獎懲機制也對各部門與員工具有很大的約束與激勵作用。

(二)全面預算管理使企業的各項活動更具有計劃性

全面預算管理能夠以量化的方式幫助企業制定與明確一定會計期內的經營方向與目標，并且能夠依據企業的整體發展目標，圍繞各部門職責，制定各部門具體目標，從而使企業的各項活動從整體上具有一定的計劃性。

(三)全面預算管理對企業具有一定的控制與監督能力

全面預算管理貫穿于企業的各項經濟業務與各個部門。雖然全面預算管理屬于“事前控制”但卻可以有效引導企業的運營，由于其具有很強的計劃性與指導性，使其能夠對企業的各項活動與人員實施一定的控制與監督。此外,預算執行又是一種“事中控制”，它是企業各部門的運作指南；而預算考核作為一種“事后控制”，能夠通過對比分析，明確預算與實際的差異，并為日后工作指明方向。

二、目前我國制造企業全面預算管理現狀分析

(一)編制方法不合理

預算編制是企業全面預算管理的起點,其重要性不言而喻。方法的選擇將直接影響全面預算管理的實際效果。然而目前我國制造企業的預算編制方法普遍不合理。多數制造企業在實際工作中多采用增量或減量預算編制方法。雖然該類預算編制方法考慮了部分“非正常因素”，但是，確定增減量的幅度卻存在一定的人為因素和主觀性，從而影響了預箅的客觀性與公正性。

(二)預算執行不到位

隨著預算重要性的逐步提升，越來越多的制造企業都能意識到對預算編制的意義。但是卻對其實際執行不甚重視?！爸鼐幹?、輕執行”是目前我國制造企業全面預算管理中的一項主要問題。預算一旦編制完畢，執行便成了“走過場”。即使重視預算執行的制造企業，也多是將執行安排財務部門進行審核、管控。而財務部門往往具有一定的工作局限性，無法對全部支出審查其合理性與必要性，只能簡單依照預算額度進行批示。不僅準確性難以保證，還影響了企業的管理效率。

(三)缺之有效的全面預算管理考核體系

預算考核作為一種“事后控制”，能夠通過對比分析，明確預算與實際的差異，并為日后工作指明方向。然而目前，我國很多制造企業在全面預算管理中普遍缺乏考核體系，或者考核作用不明顯。使員工無法充分認識到工作完成與獎懲之間的關系，從而無法真正實現全面預算管理的激勵作用。考核體系的缺乏原因有兩點，第一，在企業整個考核機制中，預算管理所占分值過小，達不到激勵效果；第二，用于考核的計算方法不甚合適。很多企業并非運用預算數與實際數進行對比，而是將本年數與往年數進行比對。此外，在考核中，企業過分關注財務指標的分析，而忽略了對非財務指標的考評。

三、制造企業全面預算管理的關鍵環節分析

(一)全面預算應圍繞企業的戰略目標

無論何種企業，在不同的發展階段，會具有不同的戰略目標。因此，制造企業在全面預算管理中，應充分圍繞企業的戰略目標。制造產品初創期；在初創期，企業應將戰略目標定位“擴張戰略”，即為開拓市場份額和擴展產品。全面預算管理應圍繞“擴張戰略”，開展積極型的籌資預算和業務預算；在成熟期，企業經營業績穩定，產品完整。在該時期，制造企業的戰略目標應為“防御型戰略”。關注重點更多的為企業市場份銅、市場定位的延續，以及繼續謀求成本領先的優勢。在衰退和轉型期，企業應不再繼續把握全部市場，而是有選擇地退出部分市場，或者伺機轉型至新的業務領域。就發展戰略而言，主要為“退縮、轉型”性的戰略。全面預算管理則圍繞“保守預算”、“緊縮預算”而進行。因此，預算目標與戰略目標應協調一致、相輔相成，唯有如此，方能在戰略層面為企業的全面預算管理進行準確定位。

(二)完善企業全面預算的編制

通常，企業的全面預算可分為投資與籌資預算、業務預算、財務預算。企業在全面預算管理中，其預算編制內容方面則應體現企業的自身特點。倘若企業的產品已相對成熟，市場地位也相對穩定，則在預算三大內容中，由于產品與市場的成熟，收入數據較可靠，使收入預算成為企業全面預算編制的依賴基礎。而且，可靠的收入數據也保證了財務預算的可靠性。此外，這種狀態下的企業凈現金流較大，使企業具有足夠的負債融資實力。因此，該時期的企業可實施較“激進”的融資預算，甚至利用財務運作，上市募股。

(三)加強對全面預算的考核

考核作為一種“事后控制”，能夠通過對比分析，明確預算與實際的差異，并為日后工作指明方向。因此，考核是企業全面預算管理的一項重要內容。同時，通過考核對部門與員工進行獎懲，也是對預算管理制度長期有效運行的一種保障。企業應根據激勵原則制定詳細且明確的預算考核制度。通過該制度，使各部門與員工在具體執行預算之前就已明確各自工作與獎懲之間的關系，從而不僅能夠使各部門與員工在工作時具有明確的目標，還能最大程度的調動員工積極性。從而促使企業全面預算目標的順利實現。

[1]王建宏.全面預算管理問題的成因及對策淺析[J].華章,2009(14)

[2]成艷華.企業如何實施全面預算管理[J].中小企業管理與科技,2011(15)