企業集團內部控制評價與改進研究

山東省鹽業集團有限公司 蘇佳

企業集團內部控制評價即由集團的管理層對集團內部控制的有效性所進行的全面評價，以得出評價結論、出具內部控制評價結果作為指導企業集團內部控制管理優化調整的依據。在企業集團內部強化內部控制評價，不僅是促進集團內部控制體系完善的需要，對于強化集團內部控制的執行，提高內部控制管理的效果也具有重要的推動作用。企業集團的管理部門更應該深刻的認識到內部控制評價的重要性，以完善的內部控制評價體系，指導企業集團經營發展的有序推進。

一、企業集團內部控制評價作用分析

(一)內部控制評價有助于改進集團內部控制管理中的缺陷

企業集團在經營管理中實施內部控制管理的主要作用就是為了實現企管理目標，但是由于受到內部控制環境、內部控制工作人員等因素的影響，可能造成內部控制管理中存在一些薄弱環節，難以真正發揮其對企業集團發展的規范約束作用。通過開展內部控制評價管理，能夠及時總結內部控制管理中的缺陷問題，進而提高企業集團內部控制管理的有效性，真正達到防范管理風險以及提高管理效率的作用。

(二)內部控制評價有助于完善企業集團的治理機制

內部控制評價不僅可以總結分析內部控制工作的有效性，而且還可以通過對內部控制管理缺陷，深層次的挖掘企業集團在經營管理方面中存在的不足，尤其是涉及到組織結構、財務資金管理、預算控制、成本管理、風險控制等各個方面存在的不足，進而為企業集團改進完善自身治理機制提供準確全面的依據。

(二)內部控制評價有助于提高企業集團的內部審計水平

內部控制評價主要是對內部控制系統的整體運作情況以及內部活動的執行情況所進行的評價，內部價控制評價重點內容以及活動，則可以作為企業集團確定內部審計風險的基礎，讓內部審計工作更有針對性，同時也有助于改進企業集團的內部審計方法，充分發揮內部審計在規范約束內部控制管理中的作用。

二、當前我國企業集團內部控制評價存在的問題分析

(一)內部控制評價目標不明確

當前在企業集團的內部控制評價上，一些集團對于內部控制評價的重視不足，并沒有將內部控制評價列入內部控制管理工作之中，也沒有將企業的內部控制評價工作延伸到服務企業的經營管理工作之中，評價目標不明確。這就造成了內部控制評級存在著形式化以及模板化的問題，內部控制評價的內容不全面、范圍不合理，不利于企業內部控制管理體系的改善。

(二)內部控制評價方式不合理

內部控制活動具有較強的動態特性，而且內容較為復雜，對集團的內部控制活動進行評價，同樣需要內部控制評價具有較強的靈活性以及多樣性，但是現階段我國企業集團在內部控制評價管理上，大多是采取傳統的內部控制調查表以及內部控制流程圖等主觀定性的評價手段，對于各種定性定量分析的評價方法運用不足，因而造成了內部控制評價結果的準確性與可靠度不高。

(三)內部控制評價結果運用不充分

一些企業集團內部控制評價報告存在著較大的隨意性，內部控制評價報告的內容不全面，而且常存在著流于形式的問題，對于內部控制評價結果的應用方面不夠充分，不利于改進企業的經營管理。

三、企業集團內部控制評價改進措施

(一)嚴格遵循內部控制評價的基本原則

全面性。企業的內部控制評價在對企業集團的內部控制管理的制度以及執行情況進行評價就分析時，必須確保評價對象覆蓋的全面，能夠涵蓋企業集團內部所有的重要業務以及事項。

重要性。在進行內部控制評價時，對于一些關鍵重要的業務，必須突出重點，尤其是對于一些風險影響較高的業務，更應該進行重點的評價。

客觀性。在企業集團開展內部控制評價應該遵循實事求是的原則，客觀的反映企業內部控制制度設計是否合理，運行是否有效，為企業內部管理工作的改進提供準確的依據。

(二)優化企業集團內部控制評價方法以及程序

合理的選擇企業內部控制評價方法。在企業內部控制評價方法上，應該結合企業內部控制管理體系的實際情況，綜合選擇個別訪談、調查問卷、穿行測試、抽樣、實地查驗、比較分析以及專題討論法等進行評價。此外，在內部控制評價方法的選擇上，應該根據信息化管理的技術，考慮采用經濟數量分析的方法進行內部控制管理的評價，通過采用經濟數學分析以及模糊數學分析，建立評價模型，以定性指標的定量化進行內部控制評價。

規范企業內部控制評價程序。在企業內部控制評價程序上，首先應該制定內部控制評價的工作方案，并在企業集團的管理層的領導下成立評價工作組，綜合選擇業務能力強、職業素養高的人員開展評價工作，之后進行內部控制評價的現場測試，完成測試以后及時整理內部控制的評價結果并編制完成內部控制評價報告。

(三)合理的選擇企業集團內部控制評價指標

在內部控制評價指標的選擇上，應該充分考慮到指標的選擇能夠通過定量評價以及定性評價來獲得準確的評價結果。首先，在內部控制評價指標的選取上，對于定量指標，重點是選擇代表性的財務指標，主要包括財務效益狀況、資產運營狀況、償債能力指標、發展能力指標等幾項內容。對于定性指標則重點在反映內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督等方面選擇相應的評價指標。其次，在內部控制評價指標權重的分配上，應該根據企業集團內部控制的實際情況通過采取專家咨詢法或者是層次分析法進行最終確定。需要注意而是，在內部控制評價指標權重的側重上，應該重點突出企業內部控制風險的導向作用。

(四)企業內部控制評價認定及結果運用

內部控制缺陷認定。企業內部控制缺陷主要分為固有缺陷、設計缺陷以及執行缺陷等幾類，其中如果在企業內部控制評價中存在重大會計差錯、財務會計報告不真實、財務報表錯報未能及時發現，或者是存在違規行為、被事務所出具非標準意見、內部審計監督發現無效等基本可以確定企業內部控制存在著實質性的漏洞問題。

內部控制有效性的認定。如果在企業的內部控制中發現企業內部控制存在一個或多個重大缺陷、多個內部控制重要缺陷，表明內部控制基本無效。如果存在著一個或少數內部控制重要缺陷、多個內部控制一般缺陷表明內部控制有效，但需要進行關注調整。如果內部控制評價沒有發現缺陷問題，則表明內部控制完全有效。

內部控制整改。針對企業內部控制評價中發現的缺陷問題，應該及時的針對內部控制缺陷出現的原因制定相應的整改措施，明確內部控制整改責任部門以及責任人，及時進行內部控制管理的調整優化，并及時跟進內部控制整改結果的驗證，以確保內部控制的有效性。

四、結束語

在企業集團內部控制評價實施過程中，企業集團管理部門應該根據企業集團管理的實際情況以及業務特點，合理的選擇內部控制評價指標，并優化內部控制評價程序與方法，以確保內部控制評價結果的準確性，促進企業內部控制管理體系的改進完善與提高。

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