淺談行政事業單位基建并賬核算

海南省保亭縣會計管理中心 葉麗香

在我國經濟飛速發展的今天，行政事業單位也在良好的經濟環境中得到了發展，然而舊行政事業單位會計制度中基本建設投資部分單獨建賬，基建資產負債信息“游離大賬”之外，這種分離會計核算模式使會計主體信息不完整、資產負債不真實。因而，加快對行政事業會計制度的改革，對行政事業單位實行基建并賬，已是改革發展所必需。新頒布的行政事業會計制度已經進行了明確的規定：行政事業單位應當在按國家有關規定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數據定期并入單位會計“大賬”。

一、基建并賬對行政事業單位的重要性

行政事業單位的基建會計主要是體現基本建設情況，基本建設是事業單位經濟活動的基本條件，也是事業單位經濟活動的重要組成部分，基建會計賬只是統計了基建資金來源和資金占用數據；而實施基建并帳之后，就能很好地區分單位的資金來源和占用，對單位的凈資產和負債情況能夠清楚地反映出來。

在基建并賬后雖然增加了賬務處理的復雜程度和難度，但在單位會計賬中能夠反映基建賬的真實情況，而且便于掌握基建賬中的重要信息。因此，將經費賬與基建賬進行合并核算，能夠更加完整、全面、準確地反映行政事業單位的整體經濟活動狀況。會計核算手段更加完善，促使財政財會的管理工作更加科學、精細和高效，從而提高預算執行能力，對于行政事業單位的財務管理健康發展有著良好的促進作用。因而，在市場經濟飛速發展的今天，實施基建并賬，對行政事業單位的發展有著重要的意義。

二、行政事業單位基建并賬核算具體內容

當下政府會計需要同時滿足預算和財務管理的雙重報告目標，因而，要求新行政事業單位的會計制度不僅能夠提供預算收支信息供預算管理進行參考，而且能夠提供相關財務信息供績效評價參考，為了能夠更加詳細準確地反映政府機構的資產負債情況，主要在基建會計及單位會計之間進行并賬。

（一）關于基建賬核算的內容

從基建帳的角度出發，其核算主要針對的是有關固定資產的形成。基建資金的籌集主要有兩種方式，一種是基建撥款，另一種是債務借款。其中，基建撥款主要包括了同級財政撥款、單位自籌款和非財政撥款等。通常情況下，以上資金撥款在核算完畢后會有兩種結果，一種是將形成固定資產價值的，直接納入單位賬作為固定資產，而另一種是最終不形成固定資產，而是當做需要核銷的投資。因而，站在會計原理的角度看，應該將一些能夠納入固定資產的負債或資產并入單位大賬，而對于待核銷的投資，要注意在并帳當期，不需要對在建工程科目進行并入，只需要對支出科目進行并帳，同時下年初在基建賬進行核銷。此外，單位自籌款直接由單位賬轉入基建賬，沒有進行結算之前，掛賬于單位，基建賬上也管著與單位之間的款項往來，因而，在對基建進行并賬時，應首先在內部對往來業務進行調整，先在該部分業務中進行抵消處理，避免造成負債資產的虛增。

（二）關于單位賬核算的內容

從單位賬角度來看，基建并賬主要是針對一些單位賬以外的基建負債，將這些基建所涉及的資產負債并入到單位賬內。基建并帳需要考慮兩個方面的影響因素，一方面，要將首次并賬日的科目余額并入到單位大賬中的相關對應科目余額中去；另一方面，要將與每月基建賬有關的科目在本期的發生額總和并入到與之相關的單位大賬科目內。具體依照的會計原理是：先對本期基建賬中與經濟業務有關的事項進行分類，然后再根據與每類經濟事項相關的基建賬科目本期的發生額，結合新制度中有關并賬規定進行處理。

三、行政事業單位基建并賬核算過程中需注意的幾點事項

（一）基建并賬范圍的確定

在新行政事業單位的兩個會計制度中都有“在建工程”科目，主要用于對已經發生但尚未完工交付的各類新建、改建或擴建的建筑核算。與此之外，規定了基本和非基本建設項目在內的兩種在建工程項目，對于非基本建設項目，可以直接在“在建工程”科目中進行核算，不需要另在基建賬核算；而基本建設項目則需根據《國有建設單位會計制度》中的相關規定，設立單獨基建賬套核算，并且要以一個月為周期，進行基建賬與單位大賬之間的并賬工作。通常將基建項目簡化為需經發改委批復的基本建設程序的建設項目。新《事業單位會計制度》和《行政單位會計制度》明確規定了將基建費用并入會計“大賬”，而舊制度下，行政事業單位的基建投資執行的是《國有建設單位會計制度》，只在基建賬套中反映了基建資產、收支和負債等情況，使得基建數據與行政事業單位的大賬處于長期分離狀態，在實踐過程中，將基建賬定期并入行政事業單位大賬中，為行政事業單位全面加強管理提供了有力支撐。

（二）基建資金的梳理

對于基建并賬工作人員而言，首先要熟知基建會計的基本內容和相關制度。長期性和一次性是基建工作最大的特點，這對于行政事業單位會計來說也是一個工作上的難點。由于行政事業單位的特殊性，在實際工作中產生基建賬務處理的事項非常有限。所以，作為行政事業單位的會計，應該在并賬開始階段就要了解熟知基建會計相關的內容和制度，并且需要了解項目的大概狀況、財務開支情況、基建項目預算和相關支出制度程序等，在這些了解的基礎上對每一筆基建資金進行梳理，掌握資金的來去詳情，明確資金的使用狀況，做好基建并賬的準備工作。此外，要明確財務管理中有關基建支出的相關規定，嚴格審查支出項目，加強支出管理，對支出審核程序進行規范。

（三）有負債基建項目并賬需特殊對待

雖然目前的各項制度都做出了對行政事業單位的貸款規定，然而由于基本建設需要大量的資金，導致許多大型基建項目以上級領導名義對外借款的現象時有發生。在現行的新行政單位會計制度下，需要將基建賬中的基礎建設投資借款、上級財政撥入投資借款和其它借款等科目納入到貸方余額中，并計入到長期應付款中；而事業單位的借款則應并入到長期和短期借款科目中去。此外，針對不能區分資金來源的結轉資產，無法確定資金是來源于借款還是撥款的情況下，應該暫時結轉為借款。

（四）并帳票據管理問題

一般情況下，對于基建業務發生的憑據，必須在所設置的基建賬上進行歸集整理，這樣能方便相關工作人員進行查找。單位可根據需要，選擇按每張憑證或按月匯總的方式，將基建賬中相關科目的發生額并入單位會計“大賬”中。則月終并賬的時候，相關的基建賬科目匯總表以及輔助信息統計表即為記賬憑證的重要附件。

四、結束語

總之，行政事業單位基建并賬既是我國預算會計發展現狀的需求，同時也是我國行政事業單位的未來發展所需。通過基建并賬可以將基建項目與單位大賬合并，保證了其資產負債表能夠真實反映國有資產的實際價值，對行政事業單位會計信息的完整性有著明顯的提高作用，另外還能對財政財會多方面的管理有顯著的提升，對具體的會計核算手段進行了優化，保證了單位良好的預算執行能力和基本的會計核算工作，推動行政事業單位對財務管理工作的落實，為我國行政事業單位的發展起到了良好的促進作用。筆者希望更多的專業人士能投入到該課題研究中，針對文中存在的不足，提出指正建議，為提高我國行政事業單位基建并帳核算工作做出重要的共享。

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