風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制研究

摘要:隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制的逐漸完善，我國越來越多的企業(yè)都在其運(yùn)營與發(fā)展中實(shí)施了內(nèi)部管控。內(nèi)部控制不僅能夠幫助規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程，節(jié)約開支、挖潛績效，而且能夠有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的盈利能力。鑒于此，筆者立足于企業(yè)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制為研究內(nèi)容，并對(duì)此展開分析，提出了相關(guān)改革建議。希望能夠?yàn)槲覈髽I(yè)的內(nèi)部管理與風(fēng)險(xiǎn)防范略盡綿薄之力。

一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的政策背景

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制的逐漸完善，我國越來越多的企業(yè)都在其運(yùn)營與發(fā)展中實(shí)施了內(nèi)部管控。內(nèi)部控制不僅能夠幫助規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程，節(jié)約開支、挖潛績效，而且能夠有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的盈利能力。

隨著內(nèi)部控制機(jī)制重要性的愈發(fā)凸顯，我國政府于近年來下發(fā)了一系列關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定和監(jiān)管措施。2008年6月，我國財(cái)政部等多部委共同下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年4月15日，我國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委又聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》；2010年4月26日，下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。隨后又下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等一系列相關(guān)的宏觀政策。這些政策的發(fā)布對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善具有積極的指導(dǎo)意義。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制概述

前文已述，有效的內(nèi)部控制機(jī)制能夠合理規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程，能夠防范和控制風(fēng)險(xiǎn)因素，還能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和資產(chǎn)的安全完整，最終促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行。不僅如此，良好的內(nèi)控機(jī)制還能確保企業(yè)執(zhí)行國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，從而使企業(yè)的運(yùn)營更合規(guī)有效?？傊瑑?nèi)部控制機(jī)制在企業(yè)發(fā)展中的作用愈發(fā)凸顯，內(nèi)部控制也逐漸成為企業(yè)管理的核心。

在內(nèi)部控制的諸多作用中，防范與控制風(fēng)險(xiǎn)是其一項(xiàng)主要作用。企業(yè)在運(yùn)營發(fā)展中，難免不會(huì)受到諸多因素的影響，在這些影響下，企業(yè)將承受一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展中需對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行積極防范與控制。內(nèi)部控制機(jī)制的有效實(shí)施不失為一種良好方法。借助內(nèi)控機(jī)制，企業(yè)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效分析，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)帶來實(shí)際損失的可能性和實(shí)際損失的影響程度，從而針對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行有針對(duì)性的防范與控制，將風(fēng)險(xiǎn)隱患遏制在萌芽之中。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下我國企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施現(xiàn)狀

縱觀我國企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制的了解并不充分，在具體實(shí)施的過程中存在諸多問題，亟待改進(jìn)。據(jù)筆者匯總，目前我國企業(yè)在內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施中主要存在下述問題。

(一)我國企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施中隨意性較高，缺乏有效監(jiān)督

單有制度而無監(jiān)督，那么制度的實(shí)施效果將難以保證。內(nèi)部控制機(jī)制也不例外。目前，我國大多數(shù)實(shí)施內(nèi)控機(jī)制的企業(yè)中，普遍缺乏專門針對(duì)內(nèi)控機(jī)制實(shí)施效果的監(jiān)督部門，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制無人監(jiān)督，實(shí)施效果存在較大的人為因素和隨意性?？v觀目前我國企業(yè)的運(yùn)營情況，監(jiān)督部門主要由審計(jì)部門（主要監(jiān)督財(cái)務(wù)管理情況）或者預(yù)算部門（負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督）予以負(fù)責(zé)。不僅內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”難以保證，而且審計(jì)結(jié)果的“權(quán)威性”也大打折扣。此外，無論是由審計(jì)部門還是預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)監(jiān)督工作，監(jiān)督的重點(diǎn)始終都是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況。對(duì)業(yè)務(wù)部門、采購部門等其他重要部門的監(jiān)督力度不足。從而影響了企業(yè)整體監(jiān)督效果。

(二)我國企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的規(guī)范性不足，難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效評(píng)定

目前，雖然我國大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)識(shí)到了內(nèi)控機(jī)制的重要性，并于企業(yè)管理中制訂了相對(duì)完備和系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制。然而，在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，很多企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制都難以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要；還有些企業(yè)存在“重經(jīng)營、輕管理”的現(xiàn)象，使內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施成為一種“形式主義”?？傊?，受諸多因素的影響，我國企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的規(guī)范性不足，使企業(yè)難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效評(píng)定。企業(yè)在運(yùn)營中常常出現(xiàn)諸多問題，且得不到妥善解決。此外，由于內(nèi)控機(jī)制不甚規(guī)范，還導(dǎo)致企業(yè)有限的資源得不到全面的利用，資源被浪費(fèi)的同時(shí)，成本費(fèi)用等也得不到有效控制。

(三)我國企業(yè)內(nèi)控機(jī)制執(zhí)行不力，無法及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)因素

空有制度，而無執(zhí)行，那么制度最終將難以發(fā)揮實(shí)效。目前，雖然我國大多數(shù)企業(yè)都制定并實(shí)施了內(nèi)控機(jī)制，但是多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行并不到位，甚至很多企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行只是一種“形式主義”。此外，很多企業(yè)的管理者都能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)控機(jī)制的重要作用，但與實(shí)際中卻對(duì)執(zhí)行的要求不高，導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制失去了應(yīng)有的效力。作為一項(xiàng)制度，縱使再完善，倘若執(zhí)行力得不到保證，那么制度終將淪為“一紙空文”。再者，目前我國很多企業(yè)個(gè)人利益與企業(yè)整體利益有相悖之處，內(nèi)控機(jī)制難以在實(shí)際中對(duì)企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)予以有效控制，使企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制失去了掌控力。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下我國企業(yè)應(yīng)如何有效實(shí)施內(nèi)控機(jī)制

(一)建立健全內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控機(jī)制有效實(shí)施的前提與基礎(chǔ)。目前，內(nèi)控機(jī)制在我國企業(yè)中的建立與執(zhí)行還是一個(gè)漫長的過程。在此其中，企業(yè)更應(yīng)注重對(duì)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)與完善。首先，企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)內(nèi)控機(jī)制擁有深刻而清晰的認(rèn)識(shí)，在充分考慮自身企業(yè)的前提下，認(rèn)真設(shè)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，嚴(yán)禁“急于求成”。有針對(duì)、有步驟、有計(jì)劃的加以開展；其次，新制度的建立與實(shí)施勢(shì)必都會(huì)受到一定阻力，而“溝通”是減緩阻力的有效方法。對(duì)此，企業(yè)管理者等相關(guān)人員應(yīng)注意在企業(yè)中積極開展內(nèi)控機(jī)制的講授，培養(yǎng)企業(yè)員工對(duì)內(nèi)控機(jī)制的認(rèn)知度。加強(qiáng)宣傳，提高企業(yè)員工參與內(nèi)控建設(shè)的積極性；再者，企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員等應(yīng)于內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施中“率先垂范”，起好帶頭作用。同時(shí)加強(qiáng)宣傳，提高全體職工參與內(nèi)控的積極性。

(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，積極開展風(fēng)險(xiǎn)測評(píng)工作

除了要從內(nèi)控環(huán)境入手之外，筆者認(rèn)為，我國企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控機(jī)制的過程中，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，積極開展風(fēng)險(xiǎn)測評(píng)工作。企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制的健全與完善，是一個(gè)持續(xù)的過程。在此其中，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素較多。這些風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)企業(yè)的影響程度不一。再加之宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境千變?nèi)f化?？傊谥T多因素的影響下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)施控制，并定期開展風(fēng)險(xiǎn)測評(píng)工作。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)、預(yù)算等多部門要共同聯(lián)合，加強(qiáng)溝通，及時(shí)了解企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生原因；其次，對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析和評(píng)級(jí)，測評(píng)每種風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)企業(yè)的影響程度；再者，針對(duì)測評(píng)結(jié)果找出風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，提高風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐應(yīng)對(duì)能力。

(三)從制度入手，完善企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控機(jī)制之前，首先應(yīng)保證內(nèi)控機(jī)制在制度層面是全面而有效的。俗語說：“沒有規(guī)矩不成方圓”。而此處的規(guī)矩實(shí)際便是指企業(yè)的制度?？梢娭贫葘?duì)一個(gè)企業(yè)發(fā)展與運(yùn)營的重要性。有效的內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)流程、資金撥付等一切活動(dòng)的依據(jù)。筆者認(rèn)為，我國企業(yè)在完善內(nèi)控機(jī)制的過程中需重點(diǎn)把握以下工作：首先，建立健全資金審批機(jī)制。資金于企業(yè)，猶如血液于人體。重要性不言而喻。因此，在內(nèi)控機(jī)制中，資金管理與審批機(jī)制應(yīng)作為其重點(diǎn)。嚴(yán)控資金的流出，對(duì)每一筆資金的使用都要實(shí)施嚴(yán)格的審批機(jī)制，并于審批環(huán)節(jié)中層層把關(guān)；其次，健全資產(chǎn)管理機(jī)制。從資產(chǎn)購入開始，直至資產(chǎn)的使用、維修、報(bào)廢等，都應(yīng)設(shè)定嚴(yán)格的制度流程。并于每個(gè)環(huán)節(jié)中都設(shè)定“責(zé)任人”；再者，在內(nèi)控機(jī)制中要嚴(yán)格落實(shí)“不相容職務(wù)相分離”的內(nèi)控原則，崗位設(shè)立要科學(xué)，彼此間既能相互監(jiān)督又能相互制約，杜絕“徇私舞弊”等違法違規(guī)行為的發(fā)生。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，凸顯審計(jì)部門的作用

除上述措施之外，筆者認(rèn)為，我國企業(yè)在內(nèi)控機(jī)制的建立健全之中，還應(yīng)做好內(nèi)部監(jiān)督檢查工作，要凸顯內(nèi)部審計(jì)的作用。同時(shí)，唯有通過審計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)的內(nèi)控行為加以約束，內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行力方能得到有效保證。內(nèi)部審計(jì)部門由于所賦工作的特殊性，其工作本身便具有一定的獨(dú)立性與權(quán)威性。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控機(jī)制而言實(shí)際是一種“再控制”。在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員除了要做好重點(diǎn)部門和重要業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督工作之外，還應(yīng)將審計(jì)工作分為“事前”、“事中”、“事后”三個(gè)環(huán)節(jié)分別予以把握。在三環(huán)節(jié)中，可以以“事前”、“事中”審計(jì)為主，“事后”審計(jì)為輔。分階段、分過程的對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行全過程監(jiān)督。此外，我國企業(yè)還應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)。使其在具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等專業(yè)知識(shí)之外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營和技術(shù)等有所了解，在審計(jì)中充分考慮企業(yè)特點(diǎn)，使審計(jì)工作更貼合企業(yè)實(shí)際。