美國稅收倒置井噴引發對美國企業所得稅改革思考

馬凱特大學　張智瑋

美國稅收倒置井噴引發對美國企業所得稅改革思考

馬凱特大學張智瑋

摘要:自奧巴馬就任以來，美國聯邦政府債務持續的以一種不能以超過財政收入速率增長。伴隨與此，美國大量企業為了避免被征收高額的企業所得稅紛紛選擇“稅收倒置”這一手段，收購海外企業并將公司總部轉移至稅率較低的國家，這使得財政收入問題更加惡化，大量的財政收入流失到海外，侵害美國稅收利益。筆者從稅收倒置問題中引發思考，簡略分析稅收體質問題，提出關于美國企業稅收改革的相關思考。

關鍵詞:稅收倒置企業所得稅增值稅稅收改革

一、問題與契機

近月來，美國企業稅收倒置的現象近乎井噴，嚴重的侵蝕美國的計稅基礎。大量美國企業將自己的注冊地轉移至稅率較低的國家，以減少它們在美國的應納稅額，讓美國政府無法對它們在美國以外獲得的利潤征稅。調查顯示，49家海外收入占可觀比例的美國跨國公司在某個稅率較低的海外司法轄區重新注冊，并且仍還有其它公司考慮效仿這些企業這么做。這將受到立足于提高財政收入，削減財政赤字的奧巴馬政府強烈的抵制。美國總統巴拉克-奧巴馬(Barack Obama)說：“我的態度是，我不在乎它是否合法，總之它是不對的。”參議員謝羅德-布朗(Sherrod Brown)如此肯定稅負倒置是罪惡的，以至于他希望對最近一家想要進行這種操作的公司實施抵制，這家公司就是漢堡王(Burger King)。

美國財政部和國稅局9月22日宣布采取“針對性行動”，打擊“稅收倒置”行為。新政宣布9月22日當天立即生效。雖然新政將為熱度高漲的稅收倒置現象降溫，但美國在OECD國家中排名第一高的所得稅稅率以及其稅收體質的嚴重失調是無法簡單的通過行政推動來徹底解決的。擺在美國面前的是一個改革的巨大難題，但此次針對性稅收倒置問題的處理同時可作為美國企業稅法改革的一個契機，為爭論多時的稅收改革立法拉開帷幕。

二、企業所得稅改革思考與建議

(一)降低稅率與預防措施相結合

偏高的所得稅稅率是大量美國企業“外逃”的根本原因。對此，筆者認為降低所得稅稅率也將成為稅收改革的基本指導思想。但一方面為了確保其財政收入，另一方面考慮到改革的穩健性，美國稅法改革將不可能立即大幅度的降低其企業所得稅稅率，這種溫和的改革措施將無法完全留住對高稅負產生恐懼心理的美國企業。基于此，改革必須對稅負倒置進行嚴格限定，判斷美國企業跨國并購的目的性，規定美國企業在何種情況下允許進行稅負倒置。如對企業控制權，員工，主要銷售活動屬地進行規定，對并購后新建公司美國公司控股權進行規定等。

(二)降低稅率與開展增值稅相結合

稅收是一個國家財政收入的主要來源，為避免企業外逃降低所得稅稅率，雖然能夠避免了稅收收入的流失，但這收入從根本上來看本應屬于美國稅收收入來源，換句話說這部分收入在企業沒有外逃前包括在稅收收入中。因此，對于降低稅收收入造成稅收收入的減少，我們要通過擴大稅基的方法來彌補，而其中一點筆者建議是可以在美國開增增值稅。

增值稅的開征與否在美國備受爭議，其爭論焦點集中于在美國征收的消費稅的前提下給開征增值稅難度將很大，以及聯邦稅制在增值稅的聯邦與州政府稅收收入分配上難以確定其分配比例。筆者認為，在現如今美國聯邦預算前景堪憂，財政赤字巨大的現狀下增值稅的開征是可以將以上問題調和的。并同時可以簡化現如今復雜的企業所得稅。

首先，政府可以開征合適稅率的增值稅(例如10%的增值稅)，這接近于美國現行消費稅的平均值。同時，為了降低稅收部門的難度，政府可以相對應提高社會保障與福利。我們知道

嬰兒潮一代退休所帶來的大量的醫療保健費用成為其政府負擔，如果不找到其它改革措施，政府將不得不提高稅率來解決政府面臨的巨大難題，這同樣給政府帶來巨大的稅收改革阻力。倘若政府在開征增值稅同時解決上訴問題并且保持現有個人所得稅稅率，那么將為增值稅的開征減少阻力，同時增加國家的財政收入。

其次，為了保證州政府的經濟權利不被削減，既得利益不被損害，聯邦政府和州政府可同時開征增值稅。這里的問題主要是兩級政府之間的稅收分成如何確立。這里美國可以效仿德國，在德國，聯邦和州大致以7：3的比例分成，增值稅由各州以共同的稅率和共同的稅基礎征收，它的實際操做控制在各州手中。

三、結束語

美國近期稅收倒置現象的井噴式發展為美國企業稅收體制的亟待改革敲響了警鐘，同時它也為美國企業稅收體質改革提供了一次契機。雖然奧巴馬政府選擇在短期內采取行政手段進行改革，但這樣七拼八湊的手段并不能如同法律一樣從根本上產生強大的約束力。美國共和黨雖然提議進行更廣泛的修改，但在是否應擴大稅收的問題上，國會兩黨仍然讓政黨立場阻礙了修法。在這種僵局之下，稅負倒置的問題將不會消失。真正進行立法上的改革才會消除如今美國稅收體制的失調，堵住稅法上的漏洞，消除現如今外資投入美國的恐懼從而吸引更多企業投資美國，防止本土企業外逃，促進美國良性經濟的發展，解決財政收入面臨難題。

參考文獻：

[1] http://finance.sina.com.cn/world/20140924/152920401672.shtml

[2]胡天龍. Reuven S.Avi-Yonah.淺談美國公司稅制改革以及國際稅制改革[J].兩岸財稅法以及國際稅法,2013

[3]張玉曄.美國為何不征收增值稅[J].財政與稅務，2003