探究營業稅改增值稅對企業稅負的影響

東方電子股份有限公司　宋愛軍

探究營業稅改增值稅對企業稅負的影響

東方電子股份有限公司宋愛軍

摘要:自2012年1月1日，我國在上海最先試行營業稅改增值稅稅收改革后，取得了一系列明顯的成果。筆者結合自身的工作實踐，對營改增其中存在的內涵、必要性和作用進行了仔細分析，在此基礎了對企業在營改增后稅負的影響進行了探討，希望能為相關的理論研究和實踐提供一些參考意義。

關鍵詞:營業稅改增值稅企業稅負影響

本文結合筆者實踐工作經驗，在對營業稅改增值稅的內涵和必要性分析的基礎上，對營改增對企業稅收的具體影響做了分析。筆者相信，隨著我國營改增的推廣試行，必將成為有利于眾多企業順利發展的稅收運動。

一、營業稅改增值稅的內涵和必要性

在我國的稅收種類中，營業稅和增值稅占有重要地位，是兩個重要的組成部分。在進行營業稅改增值稅過程中，主要包括這兩種稅務種類。對營業稅和增值稅的內涵進行分析可知，營業稅主要指在我國境內，所有進行不動產或者無形資產銷售、提供勞務的企業和個人在運營過程中需要上繳的一種流轉稅種。增值稅具體指的是提供修理勞務、提供進口貨物、提供加工勞務的企業和個人在運營過程中需要上繳的一種最主要的稅收種類。

可以看出，這兩大稅種在征收的過程中，不可避免存在著部分稅收項目征收重復等問題，而這種問題在順著社會逐漸發展的過程中，將表現的更加明顯。當這種問題積累到一定程度，勢必會對企業和個人的經濟利益產生大的影響，因此，我國進行營業稅改增值稅的改革是非常有必要的。

二、營業稅改增值稅的重要作用

(一)可以有效避免重復征稅

通過營改增，解決相關行業重復征稅的問題，有利于進一步促進市場主體內在潛力的全面發揮，推動自身的業務經營和完善專業化細分，提升自己的服務能力和水平；有利于改善民生和提振消費，切實為公眾帶來實惠，還有助于擴大內需，推動產業升級換代，促進生產方式的轉變。

(二)減輕企業稅收負擔

我國的服務業和國外有些發達國家相比，還處在轉型和發展階段，急需要降低企業稅收負擔，減輕企業成本，實現企業快速發展的目標。因此，營改增剛好和這個契機相吻合，能有效促進企業發展。

(三)可以有效改善民生，調整經濟結構

營業稅改征增值稅不僅可以防止重復征稅、促進稅負，同時還能對民生問題進行改善，促進企業產品和服務價格不斷降低，擴大消費，為相關行業帶來大量利益。營業稅改增值稅的穩步實施，還有助于完善我國的稅務制度，消除重復征稅的問題。同時，能夠促進企業稅負成本的降低，增加企業利潤率，維護企業穩定經營和持久發展；使社會分工朝著專業化方向邁進，經濟結構發生改變。

三、營業稅改增值稅對企業稅負的影響分析

(一)企業在營業稅改增值稅前后稅負的對比

在營改增之后，將對試點地區原有的3%或5%的企業營業稅做一改變，它將根據企業所在的不同行業設置不同的稅率來征收增值稅。比如，有形動產租賃服務的稅率是17%；交通運輸服務的稅率是11%；現代服務業服務的稅率是6%；國家稅務總局與財政部規定的應稅服務稅率為0；增值稅征收率為3%。

為了進行企業在營業稅改增值稅前后稅負的對比，這里以交通運輸服務11%的稅率進行計算，從而找出其中的規律。

假設交通運輸服務企業的的收入以a表示，購進支出的收入占比用b表示。在進行營改增之前，所要上繳的稅額為M，改革后的進項稅額為N，銷項稅額為X，改革后應繳納的增值稅稅額為Y，那么：

1）M=5%a

2）N=[a/(1+11%)]*b*11%

3）X=[a/(1+11%)]*11%

4）Y=N-X

令M=Y，那么可以得出，b=545/1100

因此，當b>545/1100，企業的稅負是降低的；b=545/1100，稅負不變；而b<545/1100是稅負是增加的。企業類型的企業也可以根據以上的計算方法進行企業稅負影響的計算和判斷。

(二)不同行業在營業稅改增值稅后的稅負變化

營業稅改增值稅是從2012年1月1日從上海最先開始試點的，筆者通過對相關試點地區的調查和研究，結合上文中的理論分析，認為營改增后，不同行業的稅負變化主要體現在以下幾個方面。

總體來看，對于小規模納稅人來說，其稅負有明顯的下降，約在4成左右，而普通納稅人在不同的行業背景下都有不同程度的下降。但是，也有某些行業稅負明顯增加的情況，比如交通運輸行業，其稅負明顯增加。以物流行業為例，其稅負在營改增后得到了有效降低，主要體現在：由于物流行業自身利潤率和附加值較低，自身營業額大，原先的營業稅交稅額大，改征增值額后，繳納稅額變少；物流行業的電子商務行業大幅度調低納稅基點；物流行業中部分成本進入增值稅的進項稅部分。

因此，營改增后，總體上是減輕了生產性服務業相關產業鏈的稅負。不同行業背景下的企業要結合自身實際，在經營過程中從多角度考慮問題，采取加強成本費用控制、做好稅收規劃等工作，實現自己企業的長遠發展。

四、結束語

綜上所述，營業稅改增值稅對于我國結構性減稅政策，對于企業和個人的發展，都具有重要的意義。自2012年1月1日在部分試點地區試行以來，取得了有目共睹的效果。它不僅有效避免了重復征稅等一系列問題，而且對改善民生，促進消費都起到了重要作用。筆者相信，隨著我國稅收制度的進一步改革，未來我國的企業一定具有更加良好的發展環境。

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