建筑施工企業所得稅納稅籌劃探析

中交第四航務工程局有限公司　李海鷹

建筑施工企業所得稅納稅籌劃探析

中交第四航務工程局有限公司李海鷹

摘要:隨著我國市場經濟的快速發展，建筑施工企業競爭也日趨激烈。受自身行業的特點，其項目施工周期長、風險大，因此該行業實行納稅籌劃是非常有必要的。那么如何進行稅收籌劃，借以此來降低稅收成本，并積極享受政府給予的稅收優惠政策，促進企業效益增長正是我們所要探討的主要課題。

關鍵詞:建筑施工企業所得稅

建筑業作為我國經濟建設的支柱性產業，在國民經濟中有著非常重要的地位和作用。而面臨強大的市場壓力，施工企業要想占有一席之地，就必須提升競爭力，力求壓縮成本，做好納稅籌劃，追求利益最大化。

建筑施工企業涉及的稅種包括營業稅、城教地（城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加）、企業所得稅、印花稅、個人所得稅。企業所得稅作為企業的外部成本，占整個稅負的比重較大，直接影響企業的凈利潤，因此，仔細分析和研究國家給予的稅收政策，結合企業自身特點，最大限度地合理避稅顯得尤為重要。

一、建筑施工企業所得稅避稅策略分析

(一)避稅原則

我國稅法和相關政策還在不斷完善中，所以要抓住以下幾個原則來籌劃納稅，即時效性、全局性、謹慎性。要及時了解國家稅法以及相關政策的變化，切記違反法律規定。企業根據稅收籌劃來確定收入的納稅年度，延遲納稅期限，在籌劃過程中，要考慮全局性和謹慎性，熟知是否有優惠政策，做好防控風險，不能盲目操作。

(二)避稅籌劃

1、對企業行為的籌劃

建筑施工企業可以參照以下幾種辦法來進行納稅籌劃。第一種，可以設立分公司的辦法來減輕稅收負擔。比如，在分公司初期成立，通常出現虧損，這樣就可以抵減總公司利潤總額。第二種，充分熟悉稅法，了解國家給予的稅收優惠政策，積極建立高新技術創新性企業，享受財政補貼。第三種，吞并虧損企業抵減稅收。通過合并財報，五年內抵消虧損來實現納稅籌劃。

2、設置合理的會計科目

財務人員可以根據企業的經營范圍，設置科學、合理的會計科目，所運用的會計科目能滿足來自各方所需求的會計信息。不合理的會計科目給企業帶來管理上的不便利，增加企業的管理負擔。

3、確認企業收入

收入的確認直接關系到建筑施工企業的利潤總額，進而影響企業所得稅。按照稅法，建筑施工企業可以根據工程進度或工程完工后進行確認收入。由于工程需要的周期長，往往有的工程需要干上幾年的時間，所以收入需要逐步確認，這樣就無形中運用了納稅資金。

二、建筑施工企業所得稅納稅籌劃存在的問題

(一)收入確認不合理

建筑施工企業的收入確定過于簡單，僅僅以收到錢為依據。根據新會計準則規定，收入的確認需要具備以下條件：一是所有權已經轉移或事項已經完成。二是收到的現金或者其他方式的支付承諾已經確定。事實上，收入往往被滯后確認，建筑承包商的地位始終處于劣勢狀態，那么建筑企業的收入確定通常是不真實的，特別是一些上市企業為了達到業績，按照自己的需要進行確認收入，為所欲為，造成利潤的虛高。

(二)預繳制度得不到充分利用

根據稅法規定，企業所得稅可以分月或者按季度預繳，預繳的依據是按照實際的利潤總額計算，如果預繳有困難的企業，可以按照上一年度的預繳的所得稅平均額，或者經由稅務機關規定的其他辦法進行預繳，預繳方式確定之后不得隨意變更。事實上，很多財務人員為了簡單方便，按照實際利潤總額計算預繳，不從企業整體利益出發，不考慮企業整個年度的經營狀況。

(三)固定資產折舊不合理

固定資產累計折舊往往通常按照年限平均法計算，不考慮成本和利潤。建筑施工企業一般是項目經理全權負責工程，但出自個人利益，項目經理會將固定資產的入賬時間延后，降低固定資產在本人管轄內的攤銷。

(四)存貨計價方法不合理

不同的存貨計價方法會造成不同的利潤，企業往往為了省事選擇平均法，這樣導致企業所得稅無法進行把持，達不到控制稅收的目的。

三、完善建筑施工企業所得稅納稅籌劃的對策

(一)合理確定收入

收入的確定，關系到納稅稅額，企業要從整體利益進行籌劃，科學地合理地進行確認營業收入，力求延緩納稅時間，降低納稅數額。

(二)選擇有利的預繳方式

按照稅法規定，按實際數額預繳所得稅、按上一年度應納稅額預繳所得稅、經由稅務機關批準的其他辦法預繳所得稅。企業應該根據自身的經營狀況來籌劃預繳的所得稅稅額。

(三)選擇有利的固定資產折舊方法

固定資產累計折舊可以在所得稅前扣除，那么折舊額越大，降低利潤，由此計算的應納所得稅稅額就越少。在前期施工階段，把固定資產合理入賬，加大前期折舊數額，所得稅延后繳納，可以提高資金的周轉率。企業應該加大監管力度，確保資產的入賬情況，以免錯記漏記情況的發生。

(四)合理選擇存貨計價方法

存貨計價方法影響企業成本，所以要根據材料的市場價格情況進行合理入賬。當材料價格較為穩定時，企業完全可以按照加權平均法進行計價；而當材料價格下降時，就要考慮企業的整體利益，可采取先進先出法。

四、結束語

總而言之，在競爭日益激烈的大市場環境下，建筑施工企業在籌劃納稅的過程中，要結合企業自身的發展階段和實際經營狀況進行，靈活運用納稅的各種方式以及借助政府給予的財政優惠政策來降低企業納稅負擔，切實為企業帶來經濟實惠。

參考文獻：

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