企業在營改增背景下的稅務風險控制

清遠職業技術學院　余秀珍

企業在營改增背景下的稅務風險控制

清遠職業技術學院余秀珍

摘要:我國自從2012年把上海作為試點進行營業稅改征增值稅開始，在營業稅改征增值稅方面取得了相當好的成效，但是，我國大多數的試點企業都從未接觸過或是很少接觸到增值稅，對增值稅的理論知識、實際操作流程和增值稅的稅收風險等都不是很了解。然而，稅務風險的控制又是企業財務管理的一個重要的組成部分，所以，在國家大力推行營業稅改征增值稅的經濟形勢下，企業必須注意可能出現的稅務風險，以提升企業自身的管理水平和經濟效益。

關鍵詞:企業營業稅增值稅稅務風險

一、我國營業稅改增值稅的內容及影響

根據我國相關規定，營業稅改征增值稅方案中規定，在現有的17% 和13%稅率的基礎上新增了11%金額6%兩個檔的稅率，其中，提供有形動產租賃服務的企業適用17%的增值稅率，提供交通運輸業服務的企業適用11%的增值稅率，部分的現代服務行業適用6%的增值稅率，包含交通運輸業和部分現代服務業在內的年應稅銷售額在500萬以下的企業適用3%的征收稅率。

從長遠意義來看，營業稅改征增值稅有利于減少營業稅的重復征稅現象，使得我國市場的細分和分工協作不再受到稅制的影響；有利于我國第二產業和第三產業的相互融合與發展，對我國產業結構的完善有著重要的作用；同時還有利于改善我國出口稅收的環境。從當前的現實角度來講，營業稅改征增值稅會使得部分企業的稅收降低，而對有些企業則會造成稅負增加，因此，營業稅改征增值稅對我國不同的企業帶來的影響各不相同，我們需要按照企業的具體經營狀況來分析營業稅改征增值稅給該企業造成的稅務風險和相應的防范策略。

二、我國營業稅改增值稅給企業帶來的稅務風險

我國營業稅改征增值稅可能給企業帶來實際的稅負增加的風險、稅收優惠風險、增值稅專用發票引發的風險、增值稅申報時間引發的風險、企業財務核算與納稅不符合規定等多種風險。

第一，從企業實際的稅負增加的風險角度進行分析，從營業稅改征增值稅的試點地區的情況來看，多數的小規模納稅人的稅率從5%的營業稅稅率改征3%的增值稅稅率，稅收負擔明顯下降；而多數的一般納稅人，營業稅改征增值稅增加了其稅負。而該類企業能夠從上游企業獲取的增值稅專用發票的可能性基本沒有，由此造成該類企業的稅負明顯增加。簡言之，營業稅改征增值稅有力地支持并促進了我國小微企業的健康有序發展，而對于一些一般納稅人而言，比如，不知道如何運用一般納稅人的抵扣政策或是抵扣流程的企業，其稅負是明顯增加的。

第二，從企業稅收優惠風險的角度進行分析，營業稅改征增值稅的企業在享受稅收優惠方面主要是分為免征增值稅和即征即退增值稅兩種，那么，企業就要根據自身的情況判斷企業是否符合稅收優惠政策的條件，如果符合了優惠政策條件，企業是否需要按照主管稅務機關的規定來進行必要的操作流程和備案手續，是否可以對企業的應稅項目和免稅項目做出準確的核算，是否可以處理好免稅項目和增值稅專用發票兩者間的關系等。如果企業不能對這幾個方面做出正確的判斷與核算，那么營業稅改征增值稅就會對企業引發稅收風險。

第三，從增值稅專用發票可能引發風險的角度進行分析，很多企業會希望通過取得更多的增值稅專用發票來進行增值稅的抵扣，從而實現少繳稅的目的，將不得抵扣事項進行抵扣、虛開、代開等違法犯罪行為；也可能出現因為對增值稅的相關法規了解不足而導致錯失了從上游企業取得增值稅專用發票的機會，或是錯失了抵扣稅款的機會。

第四，從增值稅申報的時間引發的稅務風險的角度來看，小規模納稅人和一般納稅人會根據企業自身的情況做出推遲納稅等行為，以便實現節稅的目的。一旦被主管稅務機關查出，不僅要依法追繳應繳而未繳的增值稅，還要對企業進行罰款，給企業造成更多的經濟損失。

第五，從企業財務核算與納稅不合規的風險的角度進行分析，一個營業稅改征增值稅對企業的會計核算工作提出更高的要求，如果企業會計核算工作多由兼職會計或是記賬公司會計來做，那么，就容易因該會計缺乏對企業全面的經營狀況的了解而導致會計核算不健全，最終或因偷稅漏稅受到主管稅務機關的處罰或是引發刑事責任等。

三、我國企業因營業稅改增值稅應做的稅務風險控制策略

首先，企業應當從內部戰略調整的角度重新整理業務流程并調整供應商，以取得更多的進項發票，增加可抵扣進項成本以降低其稅負。其次，試點企業可以根據企業情況通過申請財政扶持資金等方式來全面地把握營改增試點過渡期給予的各項優惠政策。再者，企業應當根據自身的業務情況建立完善的稅務風險預警機制，對企業申報的稅務變化進行實時監控，對出現的各種風險迅速做出相應的控制決策。最后，企業要積極調整自身的會計核算管理制度，提升企業財務人員的綜合素質，以積極應對稅務稽核工作。

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