審計過程中運用審計判斷方法之探析

江蘇省海安縣海審會計師事務所　徐乙卉

審計過程中運用審計判斷方法之探析

江蘇省海安縣海審會計師事務所徐乙卉

摘要:所謂的審計判斷是指：當審計過程中審計人員對于疑點問題沒有明確解決辦法的時候，需要根據相應的財經法規，憑借自己的專業知識和從業經驗，對疑點問題進行縝密的邏輯分析，最終得出預測與判別結果的審計方法。本文對于審計過程中運用審計判斷方法進行了剖析，對于其中存在的問題針對性的提出了解決措施。

關鍵詞:審計過程判斷方法問題措施

審計判斷是指審計人員依據自己的專業知識和從業經驗，對審計工程中出現的不確定情況進行預測和判別的審計方法。這種方法簡便易行，適應性強，時間成本小，但在運用中易受審計者情緒的影響而產生主觀片面性。下文中，筆者會對審計判讀的相關知識進行一一分析。

一、審計過程中審計判斷的特點

和一般判斷相比，審計判斷有著明顯屬于自己的特點，這里筆者將其總結如下：

(一)主觀性

在對審計方案進行審計的時候，審計人員會收集歸納被審計方案的特點和要求，然后判斷解決這些問題的時候需要選擇哪種審計方法。在如何選擇審計方法上，審計人員的判斷依據有可能只有自己的經驗，這個選擇的過程難免會摻雜審計人員的主觀臆斷，嚴重的時候會對審計結果產生影響。

(二)專業性

審計判斷整個流程中，最顯著的特點就是所有的一切必須建立在審計人員深厚的專業知識之上。不然在進行判斷的時候，專業知識會影響審計人員的業務能力，而業務能力直接牽扯到審計判斷的準確真實性。所以好的審計人員，一定會具備深厚的專業能力。

(三)制約性

審計判斷的過程中受到多方面的因素制約，首先判斷時會受到國家法律以及政策的制約；接著審計人員的專業素養、自身特點以及職業道德也會制約審計判斷的結果；最后的制約因素就是審計管理制度。

(四)權衡性

進行審計的過程中，審計人員除了希望可以判斷疑點得到問題之外，還希望就惡意選擇正確的審計方法，進而查出問題的本質?？梢赃@樣說，審計過程其實就是一個比較權衡的過程。

二、審計過程中審計判斷的準則

審計判斷的準則就是客觀、公允。審計事務本身就有復雜多樣的特性、相對穩定滯后的審計制度以及審計工作的獨立社會性，都決定了在進行各種審計判斷的時候，科學選用審計方法，客觀公正的提取審計證據。作為一種預測判斷，在進行審計判斷的時候，需要遵循以下原則；

(一)相關法律法規

審計判斷并不是沒有基礎的天馬行空，審計判斷首先必須遵守國家的法律法規。如果審計人員的審計判斷脫離了這個范圍，對疑點做出的判斷就是無效審計。

(二)遵循審計理論

無規可循的審計判斷，審計過程中必須以審計理論及原則作為依據，因為審計理論可以對審計實務進行解釋并提供行動依據；還能對為觀測到的審計現象進行預測，對審計實務進行指導。所以在對無規可循的問題進行審計判斷時，應該對審計理論和原則進行綜合之后再合理判斷。

三、影響審計判斷的幾個因素

(一)道德因素

職業道德和審計判斷存在著聯系，但二者還是有區別的。作為衡量審計人員職業操守的就是職業道德，它主要體現在審計人員判斷問題的時候，是否能忠于審計職業宗旨，對疑點問題作出客觀的分析。這是影響審計人員審計判斷真實合理的重要因素。

(二)專業因素

人在成長的初期是培養判斷能力的時候，該能力隨著時間推移會慢慢變得穩定起來，基本上不會發生大的改變。專業能力則和判斷能力不同，它主要受到教育和實踐的影響，審計人員專業能力的高低影響了自己的判斷能力。所以說專業水平是影響判斷的基本因素。

(三)責任因素

主要是審計制度管理和責任制的落實程度對判斷的影響，主要表現在,制度和責任的約束力大，就能使審計人員判斷思維導向防范審計風險意識下進行。反之，思維就可能導向私利驅動，使判斷的真實性降低或無效。

(四)認識因素

有些審計人員把審計判斷與專業鑒別混為一談，也是影響審計判斷的因素，弄清這兩個相關的問題，以提高對審計判斷的認識。審計判斷和專業鑒別的對象都是審計發現的問題，結果是為了輸出真實可信的審計結果。但審計判斷是專業鑒別的前提基礎，因為專業鑒別發生在審計判斷之后。

四、實踐中審計判斷的運用

審計整個過程中都有審計判斷，審計判斷在審計不同過程中，判斷的側重點是不同的。但整體來看，審計判斷一般包括四個環節，分別是判斷思路的確立。問題疑點的明確，指明判斷方向以及最后的合理選用審計方法。

判斷思路確立的要求是和審計方案的要求基本一致。被審計單位會計處理是一個動態的過程，是一種反映主觀能動的過程。因此審計人員需要在審計過程中，對會計實務的差異性進行判斷；審計判斷是審計人員的行為過程，這就必然會牽扯到行為動機，也就是確立思路。審計方案直接影響到審計判斷，審計判斷思路會因為審計方案的變化而變動，所以，審計人員需要不斷根據審計方案的變動調整自己的思路，避免出現錯誤。

明細疑點之后，就需要選用一定的審計方法對問題進行查清。單個問題確認過程中，需要結合相應的法律法規，對問題本質進行說明，最終形成審計工作的底稿。在審理處理時，審計判斷多體現在如何選擇法規上。實際上在審計判斷的第二個過程，是對于單個問題疑點的判定。但對于被審計單位的多樣性會計活動，必然會導致審計人員選用多種審計方法，從而形成了審計方法組合。第三步便是本著整體優化原則，對單個問題審計方法的權衡、篩選，以達到審計方法優選組合，實現整個項目審計方案所定的目標。

五、結束語

總而言之，審計質量的好壞很大程度上受到審計判斷的影響。審計人員了解并熟知審計判斷的相關知識，可以提高審計質量的速度。

參考文獻:

[1]程悅,張繼勛.審計判斷偏誤的形成及其防治[J].中國注冊會計師.2014(05):123

[2]陳瑩,張超,李強.我國審計判斷績效研究現狀[J].財會研究.2013 (08)：67

[3]王應俠.經濟學視角下的審計判斷績效[J].審計月刊.2012(04)：89