會計電算化下審計發(fā)展趨勢以及對策研究

山東建筑大學商學院　段茹　姜明

會計電算化下審計發(fā)展趨勢以及對策研究

山東建筑大學商學院段茹姜明

摘要:本文首先對計算機審計的現(xiàn)狀、存在的問題等方面進行宏觀地概述，進而找出應對解決方法。使會計電算化以及電算化下的審計更好的發(fā)揮其應有的作用，為我國新時期社會主義經(jīng)濟建設作出更大的貢獻。

關鍵詞:現(xiàn)狀問題趨勢對策

一、會計電算化下審計的現(xiàn)狀

中國的計算機審計從20世紀80年代中期開始出現(xiàn)，已取得了一系列的成果。很多部門的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)相互連接形成具有一定規(guī)模的計算機審計網(wǎng)絡，會計師事務所或相關審計部門把計算機終端連接入這些網(wǎng)絡，這樣，審計人員便可以通過這些計算機終端獲取審計單位的有關信息，從而進行網(wǎng)絡在線審計。在進行計算機審計時，審計人員一般不直接使用被審計單位的會計信息系統(tǒng)進行核查，而是將這些數(shù)據(jù)引入計算機終端再進行核查，這么做的目的是為了降低審計中的檢查風險。另外，計算機審計需要相應的軟件支持，功能強大的審計軟件可以有效地幫助會計師事務所或?qū)徲嫴块T更好地完成審計工作。

二、會計電算化下審計面臨的問題

雖然計算機審計已取得一些長足的進步，但是計算機審計仍然面臨著幾個明顯的問題：

(一)審計喪失可視線索

在傳統(tǒng)手工會計條件下，審計線索多以紙質(zhì)的形式存在，審計線索清晰。但在會計電算化的條件下，傳統(tǒng)的紙質(zhì)線索不復存在，轉(zhuǎn)而以電子代碼的形式保存至計算機中。并且這些保存數(shù)據(jù)信息的代碼是為本單位的會計人員服務的，而對于外部的審計人員對它們并不熟悉，可視線索的喪失使審計的客觀依據(jù)不足，審計人員無法像從前一樣對紙質(zhì)線索進行追蹤審查，轉(zhuǎn)而需要更多的依靠自身的經(jīng)驗來做出判斷，從而加大了審計的難度。

(二)內(nèi)部控制的變化，審計和控制的電腦系統(tǒng)更加困難

在傳統(tǒng)手工會計條件下，被審單位的內(nèi)部控制主要是針對會計人員的控制，集中體現(xiàn)在對紙質(zhì)會計數(shù)據(jù)的核對、檢查。內(nèi)控相對明確、直觀。在會計電算化而且，電算化條件下的內(nèi)控更加注重于對計算機的控制。如果計算機內(nèi)控不佳，會帶來多方面的隱患，一是系統(tǒng)數(shù)據(jù)或程序被人為非法修改，二是計算機收到病毒的攻擊或者黑客入侵系統(tǒng)。

(三)會計政策變更情況表明審計環(huán)境的變化和審計困難

從傳統(tǒng)手工會計進化到會計電算化，相應的，會計環(huán)境發(fā)生了改變，進而審計環(huán)境也隨之改變。在會計電算化環(huán)境下，審計人員首先要了解被審計單位的會計信息系統(tǒng)，證實其電算化系統(tǒng)的合法性、完整性、真實性與有效性。不僅要考慮審計中的系統(tǒng)風險，如系統(tǒng)的硬件設備是否可靠，軟件功能是否完善以及內(nèi)控系統(tǒng)是否嚴密，還要留意由會計人員的使用而帶來的操作風險。

三、電算化條件下審計的發(fā)展趨勢

計算機審計是在會計電算化的條件下產(chǎn)生的，所以會計電算化的發(fā)展趨勢同時也影響著計算機審計的發(fā)展趨勢。會計上開發(fā)出的智能決策支持系統(tǒng)，相應的，審計的發(fā)展主要就是審計決策支持系統(tǒng)和審計專家系統(tǒng)。審計決策支持系統(tǒng)，主要由審計數(shù)據(jù)庫、審計模型庫和對話管理系統(tǒng)組成。審計人員在審計業(yè)務中需要做出決策時，首先，依靠審計數(shù)據(jù)庫將被審計單位的內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)進行集中管理，并進行分析、處理；然后，從審計模型庫中選取合適的分析模型。對話管理系統(tǒng)是系統(tǒng)和審計人員交流的接口，通過這個接口，審計人員可以對系統(tǒng)進行操作。

審計專家系統(tǒng)是人工智能的一部分，是指模擬審計領域中的專家在審計工作中的思維方式與推理方法，用計算機實現(xiàn)審計人員的各項能力，從而尋求解決審計問題的審計工作過程。該系統(tǒng)是將一些先進的經(jīng)驗總結(jié)成一些通用的模板，實際運用時，計算機再根據(jù)具體情況運用這些模板，對問題加以分析處理，最后做出有效的決策。

四、針對會計電算化對審計的影響而采取的對策

(一)著重加強事前、事中審計

會計電算化條件下的審計工作不單單是事后審計，還包括了事前審計與事中審計。其中，以下內(nèi)容需要特別進行審查：

(1)在維護系統(tǒng)安全方面，相關制度與手段是否健全。

(2)系統(tǒng)中是否存在相關的控制程序來防止出現(xiàn)意外差錯的。

(3)業(yè)務處理中是否將審計線索打印輸出以方便日后審計人員的工作。

(二)大力推進復合型知識結(jié)構(gòu)審計人員的培養(yǎng)

現(xiàn)如今，在會計電算化得到普遍推廣應用的背景下，復合型審計人才的培養(yǎng)就顯得非常迫切和有必要。所謂復合型審計人才，即在具備一定的審計專業(yè)知識和實際操作經(jīng)驗的基礎上，還有較高的計算機技術水平。這樣既能了解電算化審計的特點，還可以應對實際工作各種復雜問題的挑戰(zhàn)。

(三)制定和完善新的審計準則

如前所述，我國計算機審計正在逐步普及，但是對于審計準則的更新卻落后其實際應用的速度。審計準則對審計工作起到了指導與規(guī)范的作用，而且以前的審計準則相對于傳統(tǒng)手工會計環(huán)境制定，所以，建立一套新的審計準則以指導新的審計工作就顯得很有必要。而且新準則的建立不僅限于對審計工作前的指導，對于審計工作完成后，其工作質(zhì)量的評價也是一種參考。

(四)重視審計軟件的開發(fā)

從技術角度上說，審計軟件可以看作對審計技術的綜合加工運用。目前市面上有幾款審計軟件有相對多的用戶基礎。它們都有各自的優(yōu)點，但不足也較為明顯。

(1)“審計之星”：博科公司出品。功能一般，獲取數(shù)據(jù)的能力較弱，用戶數(shù)量也較少。

(2)“Auditing Office”：中軟國際出品。各方面能力均一般。

(3)“用友審易”：操作簡便，數(shù)據(jù)采集能力突出。而且客戶數(shù)量多，用友在各地有眾多機構(gòu)，售后服務方面很成熟。

同時，我國審計行業(yè)的審計軟件的種類還是相對較少，為了使電算化審計的更好更快的向前發(fā)展，必須要解決這個問題。解決問題的關鍵是，高度重視軟件開發(fā)人才的重要性，針對審計軟件開發(fā)人才的培養(yǎng)，應進一步加大力度。另一方面，鼓勵目前的審計人員積極投入到開發(fā)審計軟件的工作中來，結(jié)合實際工作中的經(jīng)驗，提出寶貴建議。另外，我國可以派優(yōu)秀人才到先進國家或吸引國外高水平的專業(yè)人才來我國進行學習交流。

(五)積極研究新的審計技術和方法

由于會計的電算化對審計產(chǎn)生了很大的改變，所以在電算化條件下，我們需要積極研究新的審計技術與方法。比如將有豐富審計技能、經(jīng)驗的審計人員與軟件開發(fā)公司的科研人員組成科研小組，研發(fā)新的軟件。此外，還可以通過外派人員學習技術或者吸引國外專家學者來我國進行技術交流等方法改進我國審計技術。另一方面，計算機審計技術的運用必然要結(jié)合網(wǎng)絡技術，實現(xiàn)審計技術的跨越式發(fā)展。

五、結(jié)束語

由此可見，為了使我國的電算化審計得到充分的發(fā)展，更好為我國社會主義建設服務，不只需要審計從業(yè)人員的不懈努力，還需要社會各個相關方面的配合。將計算機技術用于審計工作中是大勢所趨，可以預見，在多方的努力下，我國電算化審計工作一定會取得長遠的進步。

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