新會計準則下有關職工薪酬核算的探討

四川石油管理局　魏薇四川石油管理局川西北公中心　石曉梅

新會計準則下有關職工薪酬核算的探討

四川石油管理局魏薇
四川石油管理局川西北公中心石曉梅

摘要:2006年2月，財政部頒布了新的企業會計準則，并于2007年在上市公司中正式實施。與舊會計準則相比較，新企業會計準則發生了較大的變化，其中職工薪酬的核算與應用成為一大亮點。本文通過分析《企業會計準則—職工薪酬》重點解釋了該準則中的薪酬范圍，確認與計量以及信息披露等問題，以便更好的理解與應用新準則。

關鍵詞:新企業會計準則職工薪酬確認和計量信息披露

企業職工的主要收入來源為企業發放給職工的薪酬，職工薪酬的核算、制度的完善與否對于企業以及企業的職工都有著重要影響。隨著企業制度改革不斷深化，企業形式和勞動關系日趨多樣化，勞動用工制度發生深刻變化，勞動者的薪酬有待進一步改革與完善。

財政部印發的《企業會計準則——基本準則》、《具體會計準則及其應用指南》，以及從2008年1月1日起執行的《勞動合同法》，都對勞動者職工及職工薪酬進行了特別的詮注。監管部門、企業家和勞動者都在關注新準則、新法規對職工薪酬產生了哪些影響。

一、新準則對于企業職工薪酬的成本影響

中國從上世紀70年代后期開始實行計劃生育政策，目前，第一代獨生子女已經步入婚育年齡，中國已經進入一個獨生子女時代。與此相呼應，養老觀念也發生了很大變化。山東省老齡辦事業發展處處長王照奎認為，中國的養老方式是反哺式的，而國外是接力式的。隨著第一代獨生子女紛紛成家立業，一個孩子要贍養四個老人，養老壓力增大，傳統養老方式已經不再適應新的家庭構成形式。在中國城鎮，對父母進行經濟供養問題不很突出，難的是讓子女拿出時間和精力在生活上照料老人。正因如此，“積極養老”在中國一些城市得到大力提倡。中國目前大力提倡發揮老人自身的作用，年輕時就為養老積極做準備，包括參加各種養老保險，從事力所能及的社會事務，減少對子女的依賴。

隨著社會經濟的發展和思想的解放，越來越多的老年人傳統的“養兒防老”的養老觀念發生了改變。養老是人一生中不能回避問題，而養老方式的選擇是養老這一國際性問題中的重要因素。現在越來越多的老年人追求自己選擇獨立性的養老方式，他們的養老觀念是選擇恰當的養老方式，在在自己能夠度過一個幸福晚年之余的同時，不會給青年人造成過大的壓力，而且對于社會勞動力的再生產和購買力的提升有幫助，在為經濟的發展提供源源的動力之余的同時，也促進了自己幸福指數的提升、社會的和諧穩定。在這樣的養老觀念的推動下，越來越多的老年人開始關注自己的養老方式選擇。

二、新準則對于職工薪酬可準予資本化影響

新準則的這一規定無疑給企業管理當局增加研發經費投入、增強企業發展后勁吃了定心丸。

然而，對于新城區大多數的居民家庭來說，在養老方式整體環境欠佳，政策發展極不穩定的背景下，要求全部的居民家庭實現依賴與獨立的均衡是不現實的。本文的三個案例中所代表的三種模式在當前的養老方式選擇的居民家庭中現實存在，是各個居民家庭根據外部環境與自身發展特點的戰略性選擇。本文認為，隨著居民家庭養老方式選擇的日益成熟，依賴型、獨立型與均衡型三種選擇模式之間是可以相互轉化的。均衡型的實現是居民家庭養老方式選擇發展成熟的最終表現。

通常情況下，資源依賴性是居民家庭養老方式選擇發展最不成熟的表現。作為養老方式選擇的主體來講，要想生存下去安度晚年，必須依賴周圍的環境獲取資源。因此，在選擇的初期，依賴型是必須的生存策略。在基本的生存需要滿足之后，對于高質量的養老生活開始逐步追求，這樣的養老方式選擇的居民家庭就進入了第二個階段——發展階段。在發展階段，居民家庭不斷地減少對外界資源的依賴，努力朝著資源多元化的目標前進，提高自己的獨立性和自主性，實現發展目標。經過發展階段的生活，居民家庭最終進入成熟階段。在成熟階段，依賴與獨立之間能夠達到較好的均衡：資源多元化與獨立自主同時并存，形成了養老方式選擇的良性運行模式。

不成熟階段（依賴型）→發展階段（獨立型）→成熟階段（均衡型），是較為理想的養老方式選擇發展過程。實踐中的居民家庭選擇養老方式并不一定按照這個過程發展，而且不同的居民家庭根據自身情況的差距在各個階段的停留時間也不一樣，但大體的發展過程是固定的。一旦居民家庭養老方式的選擇長期停留在依賴型或者獨立型的選擇模式之下，必然會出現前文中所提到的選擇風險，進而進入困境，難以長效的發展下去。

三、新準則對于勞動者的合法權益的保護

國內關于居民家庭養老方式的選擇研究中，資源依賴理論通常用來解釋居民家庭養老方式選擇與子女、政府及社會等外界主體之間的關系，但對于這種依賴產生的后果，現有文獻并未深入研究。本文在已有的居民家庭養老方式選擇依賴性的基礎上，引入獨立維度，認為居民家庭養老方式選擇的依賴與獨立之間存在著張力，導致居民家庭養老方式選擇在依賴外界資源得以生存時，卻降低了獨立自主性。簡而言之，居民家庭養老方式選擇的依賴性降低了自主性。對此，將居民家庭養老方式選擇的依賴與獨立兩個維度結合起來一起討論，探討之間的關系，在國內的居民家庭養老方式選擇的研究中未有涉及。可以說，本文豐富了以往關于養老方式選擇的研究視角。

四、新準則下我們職工薪酬變化的發展方向

新職工薪酬準則規范了企業職工薪酬的概念、確認、計量和披露，全面規范了我國的現行實務，使得企業該類業務的會計處理有所依據，提高了會計信息的質量。對有關職工薪酬內容和范圍的界定更加明確，且內涵大為擴展，以促進我國社會主義市場經濟的發展和變化。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則——應用指南[M].中國財政經濟出版社, 2006

[2]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].人民出版社,2007

[3]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].北京科學出版社, 2006

[4]戴德明,毛新述.新企業會計準則闡釋、應用與難點透析[M].中國人民大學出版社,2007.

[5]陸明.對職工薪酬準則會計核算的幾點認識[M].商業會計,2007

[6]孫瑜.企業會計準則第9號——職工薪酬解析.財會月刊,2006

[7]企業會計準則[M].中國財政經濟出版社2006年版

[8]財政部會計司.企業會計準則講解[M].人民出版社,2007

[9]財務會計[M].人民交通出版社,2007

[10]財務會計[M].化學工業出版社,2007