企業(yè)預算編制松弛研究綜述

常州機電職業(yè)技術(shù)學院　韓芳

企業(yè)預算編制松弛研究綜述

常州機電職業(yè)技術(shù)學院韓芳

摘要:有關(guān)企業(yè)預算松馳問題國內(nèi)外學者進行了大量的研究,筆者試圖通過一個文獻綜述,將有關(guān)企業(yè)預算松馳研究的一些代表性理論做一個較為系統(tǒng)的歸納,以期起到拋磚引玉的作用。

關(guān)鍵詞:企業(yè)預算編制松弛研究綜述

一、預算松弛的含義

最早對預算松弛進行研究的是Cyert和March，他們認為預算松弛產(chǎn)生的路徑是源于談判。Schiff和Lewin（1970）的研究發(fā)現(xiàn)如果組織中下級成員的績效或薪酬會因為超出完成自己制定的預算目標而更高時，那么他會盡可能的參與到預算編制的過程中去，并且利用自己掌握更加豐富的專業(yè)知識和相關(guān)信息的優(yōu)勢，將預算目標制定在自己的實際水平之下，從而期望獲得多的報酬。Merchant（1985）在其研究中將預算松弛界定為在配置資源時，完成某項任務索要預算資源超過其真實需要部分的差額。Nouri和Dunk (1998)綜合了以上學者的相關(guān)研究，將預算松弛定義為針對組織制定的預算任務去有意低估收益而高估任務完成所需的成本。

Chow、Cooper和Waller（1988）在其研究中將預算松弛分為兩種情況預算編制松弛和預算執(zhí)行松弛。預算編制松弛是指在預算編制過程中下級有意低估預算任務完成的收益而高估預算任務所需要的成本。而預算執(zhí)行松弛分為兩種情況：一種是指當能夠按時完成預算時，為了防止棘輪效應，即防止下一期因為本期預算目標完成較好而導致下期加碼，從而照著預算目標干而不超過預算目標；另一種是指當預算完不成時，不是想辦法采取措施努力完成目標而是放任不管。

二、預算松弛成因的主要研究理論

(一)基于委托代理理論視角對預算松弛影響因素的研究。

鄭石橋等（2008）認為預算松弛從本質(zhì)上來看就是一個委托代理問題，闡明了在企業(yè)的不同層級中存在著多層委托代理關(guān)系，預算松弛存在于不同的預算層級中。基于委托代理理論的預算松弛的實現(xiàn)路徑主要基于：

1、預算參與

通過參閱相關(guān)文獻，預算參與對預算過程中的松弛問題到底是有抑制作用還是有著增強作用，至今在仍然沒有一個統(tǒng)一的觀點。有學者認為，預算參與可以通過組織中成員參與預算的制定過程而降低組織中的信息不對稱程度，進而使得預算的編制更加符合實際情況，表現(xiàn)出較低程度的松弛行為。Onsi（1973）通過實證檢驗證明了預算參與和預算松弛之間存在著負相關(guān)關(guān)系。Cammann（1976）認為在預算的編制過程中可以拉近上下級之間的距離，從而減少下級對上級的抵觸心理，進而更愿意將自己的真實信息提供給上級，這樣就會降低在預算編制過程中存在的松弛行為。Antle和Eppen（1985）認為在預算的制定過程中，下級參與預算的制定提高了預算松弛的概率，因為一旦預算的執(zhí)行結(jié)果與績效考核存在正向關(guān)系，那么下級就會在預算的編制過程中將自己的指標定在自己實際水平之下，以增加下級在預算編制過程中的松弛行為。

2、預算強調(diào)

預算強調(diào)是指企業(yè)以預算執(zhí)行的情況作為考核的標準，以此來確定相關(guān)部門和預算執(zhí)行人的薪酬水平。學者們在預算強調(diào)能夠增強預算編制過程中的松弛行為的觀點上比較一致。Schiff和Lewin(1970)的研究表明，如果下級在預算的編制過程中知道自己的薪酬取決于預算的執(zhí)行情況時，那么，他會將會很樂意參與預算的編制過程。而Onsi （1973）的研究表明當經(jīng)理人意識到自己的薪酬將以預算的執(zhí)行結(jié)果作為考評依據(jù)時，他便會制造預算松弛。

3、信息不對稱

Young(1985)為了考察信息不對稱對預算松弛的影響進行了實驗研究，發(fā)現(xiàn)在預算編制過程中減少信息不對稱的程度有助于抑制預算編制過程中的松弛行為。信息不對稱會產(chǎn)生預算松弛，但是在預算編制過程中上下級的溝通交流能否降低信息不對稱的程度上，學者們的觀點并不一致。Baiman和Eans（1983）研究發(fā)現(xiàn)，在預算編制過程中，上下級通過相互交流，上級可以有效的獲取私人掌握的信息，這樣便會減少信息不對稱的程度，從而減輕預算松弛行為。Waller（1988）認為雖然預算編制中上下級的交流能夠減輕信息不對稱的程度，但是當下級意識到預算的執(zhí)行結(jié)果將會影響到自己的績效或者與薪酬水平掛鉤時，自己在提供私人信息時就會隱藏相關(guān)信息。Chow（1988）通過一項實驗研究表明在不存在信息不對稱情境時，企業(yè)無論實施的是松弛導向的薪酬方案或者是真實導向的薪酬方案，其預算松弛的程度并不存在顯著性的差異；而存在信息不對稱時，真實導向的薪酬方案和松弛導向的薪酬方案相比，預算松弛的程度要低。

(二)基于權(quán)變理論視角對預算松弛影響的研究

所謂權(quán)變理論是指組織的發(fā)展要與組織所處的環(huán)境（政治、經(jīng)濟、文化、法律、制度、人文地理等等）相適應，并且能夠隨著組織環(huán)境的變化而變化以更好地適應環(huán)境，從而更好地完成組織所制定的目標。Bourageois（1981）認為預算松弛可以提供一種應對未來風險的緩沖，能夠減輕人們實現(xiàn)預算目標時的壓力。Merchant（1985）指出為了應對未來組織環(huán)境的變動，應允許一定程度的預算松弛行為。Kren和Liao （1988）認為當企業(yè)或者組織面臨的外部環(huán)境不確定性程度很高時，企業(yè)在預算編制的實踐中，往往難以區(qū)分為了適應外部環(huán)境的不確定性而必須的預算松弛與為了“偷懶”或者是取得更高的報酬而產(chǎn)生的預算松弛這兩種完全不同動機的行為。Stede（2000）研究認為企業(yè)如果采取不同的戰(zhàn)略時，在預算的編制過程中松弛程度也不相同，如果企業(yè)正在采取差異化或者是進攻型的經(jīng)營方針，那么其和正在采取成本型以及防御型經(jīng)營策略的企業(yè)相比往往在預算編制過程中表現(xiàn)出更多的松弛行為。

(三)基于心理學相關(guān)理論對預算松弛影響的研究

1、聲譽和道德對預算松弛的影響

Tsui（1984）的心理學研究表明，一般來說，聲譽能影響一個人的經(jīng)濟利益、社會地位。馬斯洛的需求層次理論將人的需求分為五個等級，人在滿足了基本生存的需要之后便會去追求更高層次的需要，對聲譽的需求也是馬斯洛需求理論中較高層次的需要。相關(guān)的心理學研究理論拓寬了預算松弛研究的視角，Webb（2002）通過實驗研究發(fā)現(xiàn)預算責任人出于對于自身聲譽維護會降低其在預算編制過程中的松弛行為，并且如果在組織中存在著預算差異調(diào)查機制的話同樣也能夠抑制預算編制過程中的松弛行為。Douglas(2002)研究發(fā)現(xiàn)在參與式預算中正是由于道德和聲譽因素的存在，才會對預算松弛這一機會主義行為形成潛在的抑制。

2、預算公平感對預算松弛的影響

心理學的研究表明對組織公平性的感受會影響到組織中個體的工作滿意度、對組織的認同度以及對組織的忠誠度，進而影響到組織中個體的行為。學者們通常將預算公平分為預算程序公平和預算程序執(zhí)行公平，前者是預算編制時所遵循的程序是公平的，后者是預算程序的實施時是公平的。Little（2002）利用調(diào)查問卷的方式肯定了預算程序執(zhí)行公平對于預算松弛的抑制作用。Staley和Magner（2005）認為下級在預算編制過程中能否體會到預算公平會影響到他們對于組織和上級的滿意度和信任度，而這種心理狀態(tài)又會影響到預算松弛的傾向。

3、風險偏好對預算松弛行為的影響

心理學研究表明組織和個人的風險偏好不同，會直接影響到其采取的行為方式。Onsi（1973）提出了預算編制者在預算編制的過程中為了能夠更好應對未來出現(xiàn)的不確定性情況會增加預算編制中的松弛行為，以此來降低預算目標的實現(xiàn)難度。Merchant（1985）從人對風險厭惡的程度分析，認為風險規(guī)避者在預算編制過程中會有增加預算松弛的傾向，降低預算目標。

4、研究小結(jié)

國內(nèi)的對于預算松弛的研究起步較晚，基本上也是從三大理論的研究視角出發(fā)，并且國內(nèi)的研究逐步向國外對于預算松弛行為研究的方向和視角靠近，開始注重從人的角度結(jié)合行為科學理論和相關(guān)心理學的理論前沿去探討諸如組織和人的風險態(tài)度、聲譽和道德、預算公平感、預算文化認同感等等心理情境因素對預算松弛的影響，高嚴(2011)通過調(diào)查問卷的形式實證檢驗了在預算編制過程中組織成員對程序公平和互動公平的認同感的強弱程度與預算松弛之間的負相關(guān)關(guān)系。并且在研究方法上也形成了突破，國內(nèi)一部分學者利用上市公司數(shù)據(jù)對預算松弛的影響因素進行了實證研究，例如潘飛和程明（2007）在《預算松弛的影響因素與經(jīng)濟后果─—來自我國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)》中利用上市公司的數(shù)據(jù)檢驗了委托代理理論對預算松弛有較強解釋力，鄭石橋（2010）在《股權(quán)激勵預算松弛研究》中利用上市公司147個樣本檢驗了股權(quán)激勵與預算松弛之間的關(guān)系，鄭石橋和譚康在《資本預算編制松弛研究》中利用滬深兩市223個完工的資本投資項目的項目預算數(shù)據(jù)和實際發(fā)生額的實證研究，考察了資本預算松弛的影響因素。

參考文獻：

[1]鄭石橋,譚康.資本預算編制松弛原因研究[M].中南財經(jīng)政法大學出版社.2010

[2]吳大軍,牛彥秀.管理會計[M].東北財經(jīng)大學出版社,2010

[3]李明.全面預算管理[M].中信出版社,2011