餐飲業“營改增”的目的度量與對策分析

云南經濟管理學院 周銀燕

一、引言

“民以食為天”是中國的傳統，作為生活服務業的餐飲業素有“百業以餐飲為王”之說，其是我國第三產業中的支柱產業，一直在社會發展與人民生活中發揮著重要作用。餐飲業（catering）是通過即時加工制作、商業銷售和服務性勞動于一體，向消費者專門提供各種酒水、食品，消費場所和設施的食品生產經營行業。在境外，歐盟各成員國、中國臺灣等絕大多數國家和地區，其餐飲業均征收增值稅。我國的餐飲業一直以來都征收營業稅，這一稅收制度有諸多弊端，餐飲業改征增值稅勢在必行。

二、餐飲業“營改增”的目的度量

(一)降低稅負水平

在我國，餐飲企業整體稅負水平較高，具體包括營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、印花稅、房產稅、車船使用稅、教育費附加、衛生費、排污費等，占企業營業額的7%-10%。從國際的征稅經驗看，絕大多數國家和地區餐飲業均征收增值稅，且采取的稅率都是低稅率政策，像美國、香港的餐飲業都是低稅率甚至零稅率，臺灣地區小規模餐飲業納稅人稅率僅為1%。降低稅負成為我國餐飲業“營改增”的首要目的。

(二)消除重復征稅

重復征稅是指國家對同一征稅對象征收多種稅或多次征稅。隨著服務業外包業務的發展，餐飲業的重復征稅主要表現在餐飲企業在進行正常的生產經營過程中，其供應鏈中的上下游企業大部分為繳納增值稅的行業，而目前，餐飲業仍征收營業稅，導致餐飲業本身從上游企業購進的貨物與勞務所包含的增值稅無法進行抵扣，下游企業購進的餐飲服務包含的營業稅也無法進行抵扣，其增值稅的抵扣鏈條斷裂，尤其是餐飲業外包業務日益發展的今日，餐飲業重復征稅問題更顯突出。餐飲業重復征稅產生在兩個環節，一是餐飲業中間投入所含增值稅無法抵扣進項稅額；二是餐飲企業營業稅無法在下游企業抵扣稅額，餐飲行業“營改增”將有效消除以上重復征稅，能有效促進經濟結構的優化和產業的專業化分工與協作。

(三)解決征收權限難題

增值稅、營業稅兩稅并存的現狀，不僅產生嚴重的重復征稅問題，而且使稅收征管復雜化，征管權限劃分存在沖突，降低了稅制效率。增值稅有國稅系統負責征管，除了銀行總行、保險公司總公司等之外的營業稅由地稅系統負責征管，兩稅并存情況下容易產生征管方面的爭議，產生稅收管轄權方面的矛盾。國稅2011【62】號公告以及國稅2013【17】號公告就規定，自2012年1月1日起，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅，并可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅。對于現場消費的銷售額繳納營業稅，由地稅局負責征管；而對于外賣的銷售額繳納增值稅，由國稅局負責征管。這勢必會給企業增加納稅管理的成本，如果企業未能自主分別核算以上業務，該由稅務機構核定征收，這會增加稅務機關稅收征管的成本。那么，餐飲業改證增值稅，是有效完善符合餐飲業發展特點的稅收制度的必由之路。

三、餐飲業面臨“營改增”的對策分析

根據國稅總局《營業營改增征增值稅試點方案》，餐飲業應屬于生活服務業，其主要稅制安排是：餐飲業的計稅方式原則上采用增值稅簡易計稅方法，計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入，一般納稅人征稅稅率為6%，小規模納稅人征收率為3%。餐飲業營改增是否按上述方案實行還未知，但不同的餐飲企業改征增值稅后稅收負擔要么加重，要么不變，要么減輕，其稅負的變化主要取決于政策因素和企業經營狀況。在稅收政策既定的情況下，餐飲業可以從收入與成本兩方面來調整經營策略，從加強納稅管理等方面來調整管理策略，從而在改革后獲利。

(一)經營策略

由于“營改增”在總體上能達到減稅效應，不同行業，處于不同經營期的企業，同一行業，不同規模的企業稅負均會不同，在“營改增”的背景下，餐飲業應積極采取措施，轉變發展方式，調整市場定位，改變營銷策略，挖掘新興市場。如從加大對婚宴、家宴、商務、旅游消費市場的開發；調整產品結構，高端消費向中低端轉型；貫徹綠色飯店理念和經營方式，進行經營策略的調整，盡可能提高企業收入。

(二)成本策略

首先，餐飲業可以推進服務外包。將企業內部的增值額轉移到外部，隨著“營改增”政策的完善，餐飲企業支付相關外包服務費能夠取得增值稅發票，進而降低稅負，減少自身的應納稅額，比如餐飲企業的衛生保潔類、水電維修類、保安類適合于外包至專業公司完成；其次，適當延遲部分機器設備購入時間，目前想要購入的機器設備盡量推遲至“營改增”結束后進行采購，其購入固定資產的增值稅就可以扣除；再有，餐飲企業可以在不降低服務質量的前提下，通過提高機械化、智能化程度，一方面降低人力成本，另一方面擴大抵扣范圍；最后，餐飲企業的采購應優先選擇可以提供增值稅發票的供應商。

(三)納稅管理策略

“營改增”后，餐飲企業一方面應對企業涉稅人員進行嚴格的增值稅知識培訓，了解增值稅有關條例、細則，掌握收入確認原則、視同銷售的行為、增值稅抵扣范圍及時限、稅收優惠、發票管理、增值稅納稅執行流程等政策；另一方面，應加強企業增值稅的納稅籌劃工作，從納稅人身份、企業具體經營業務、兼營業務、納稅義務發生時間等多方面進行籌劃，盡可能減少應納稅額。

[1] 陳娟.餐飲業實施增值稅問題研究[D].東北財經大學,2011年12月01日

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