營改增后市政施工企業稅負增加的原因及應對策略

北京市特欣市政公用工程有限公司 商桂英

一、營改增對市政工程企業稅負的影響

2011年，住建部組織了一次調研，針對營改增的稅改對企業的稅收負擔的增減進行一次摸底。在66戶建筑施工企業的樣本里，根據實際，計算他們繳納的營業稅和應該繳納的增值稅。結果發現，只有8戶企業在營改增后降低了企業稅負，占12%的比例；可有58戶企業，占比高至88%，在營改增后，企業的稅負比率會達到5.8%，會增加企業的稅負。這就證明了，營改增后，我們市政施工企業的稅收負擔有很大的可能會增長。那下面，我們就探討市政施工企業稅負增長的問題。

(一)材料發票

市政施工企業用到的材料多是水泥、鋼材、砂石、混凝土等。雖然鋼材水泥比較容易得到增值稅專用發票，可砂石、混凝土等物品卻是很難的，因為它們的營業主多是小規模和個體戶。而且，有的工程有甲供材，營改增前甲供材是不交稅的。營改增后，這部分甲供材也要交稅，可卻沒有進項來抵。這都會增長企業的稅負。舉例：乙企業承包了一個合同，價款是1000萬。此中，甲供材為500萬，按增值稅稅率計算，要繳納500*11%=55.5萬元稅；可按從前營業稅計算，只需500*3%=15萬元的稅負。在這一個稅上，不考慮其他的稅費附加，乙企業就要多繳納40.5萬元的稅。

(二)勞務人工費

市政施工企業成本結構中人工成本占比較高，工程是根據項目來做的，季節性職工較多。因而，市政施工企業的勞務人員臨時民工較多。理論上講，勞務屬于第三產業，也是繳納增值稅，可以進行再流轉，可以取得發票進行抵扣的。可是在實踐里，這一塊是無法取得增值稅進項發票來抵扣。而市政企業里，勞務工資一般是占工程合同價的25%左右。延續上面的例子，1000萬的合同，最少就會有27.5（1000*0.25*0.11=27.5）萬元進項稅額不能抵扣。

(三)存量資產的問題

根據國家試點方案的政策，企業的存量資產里的進項稅額是不能進行抵扣的。由于市政施工企業的特殊性，大多的施工企業會存有很大一部分的基礎材料和設施。而這些營改增之前所購置的存量資產一般都會在以后的施工中轉進成本，可存量資產不能抵扣，增加企業的稅負,會對老的施工企業不合理。比如說，某企業是老的市政施工企業，企業在本期有800萬的經營成本，其中，以前買進的固定資產的折舊是75萬元，以前買進的各種材料的支出是100萬，這兩筆就有175萬。營改增后，就有25.43（175/1.17*0.17=25.43）萬元是不可以抵扣的。

二、企業對此影響的應對策略

在營改增不能轉變的情況下，只有改變我們市企業自身的運行方式，找出稅負增長的原因，由此“對癥下藥”，尋找更好的應對策略。

(一)合理選擇供應商

我們市政施工企業營改增后應選擇增值稅一般納稅人合作，保證進項稅額發票的取得，降低稅負。要通過供應商的價格、材質等進行比較，選取最好的，并且是能開具合法可抵扣票據的企業。要轉變以前的觀念，不可以像以前為了減低企業的成本而選擇不提供發票的單位。比如：某企業為了施工，需要購入1噸的商品砼，增值稅稅率是17%。甲乙的商品其他條件相同，但甲企業的報價為含稅價400元一噸，可以開出17個點的增值稅專用發票；乙企業的報價是350元一噸，可乙企業卻是小規模。營改增以前，從甲企業取得商品砼的成本是400元，從乙企業取得商品砼的成本是350元，必須是要買入乙企業的材料。但營改增后，因為進項稅抵扣的問題，甲企業的成本實質是400/1.17=341.88元，比乙企業的350元要小。因此，我們就應當在甲企業購進商品砼。所以，營改增后,我們市政企業更應合理選擇供應商。

(二)改變企業結構

現時期，我國的市政施工企業大多還是把賺取利潤放在施工過程中。而國外，大部分的市政施工企業是從工程的前后期的咨詢、材料采購來賺得利潤。我們除了要進行容易的代工，更要注重工程的附加價值。我們可以向工程的技術化方向進行，加大對企業的技術層次的掌控，開展產品的分化。經由購進可以抵扣的設備來換掉不必要的勞務費用。加速自己企業產品的更新，也可以從一定意義上打破企業的固有營運方式，促使企業的成長。

(三)改變報價管理系統

增值稅和營業稅是有著本質的差別的，營業稅是包含在成本里的，是價內稅；可增值稅，是對貨物增值的那一塊收稅，是價外稅。而這些就會致使它們對工程報價有著不同的影響，因而，我們在營改增后就應當對工程的報價做出改變。舉例證明：乙企業是市政施工企業，為一般納稅人。本月的收入是111萬元(為包含增值稅的收入)。那增值稅發票上的價款便是100萬元，稅就為11萬元。本月施工時，乙企業向丙小規模企業買了結構件20萬元。一樣的條件，稅改前后就會有不一樣的核算辦法。營改增前后，乙企業的工程收入便會從111萬元減少到100萬元,整個工程的收入就會減少11萬元。成本方面的計算也會變化。營改增前，該結構件的成本是20萬元；營改增后，該結構件的成本雖然還是20萬，但是它肯定會致使利潤大幅的減低，因為它那20萬里面的可抵扣的稅額還留在成本里。營改增前，企業的營業稅的計提要放進稅金及附加里；營改增后，增值稅作為價外稅是不放入這個科目的。企業的利潤率就會有很大的轉變。這就警示我們，在承接項目時，要把增值稅額單獨拿出來進行預算，進行新的財務預測，新的工程報價。

(四)了解國家的稅收政策，知曉各行業的稅率

建筑行業從事的業務很多。而如果不區分，就會采取從高適用稅率的辦法。由此，我們要做的是，將不同的業務按照不同的類別核算。爭取最合理的稅負。尤其是營改增后，建筑業的業務在前后端都會調整，一些建筑設計類業務如果適用較低稅率，那財務人員應當分類核算，避免從高計稅。

三、營改增前企業的準備工作

(一)培養增值稅的抵扣意識

營改增之前，市政企業是交納營業稅的。因而，企業的財務工作的注意點就很難放在增值稅發票的管理上。所以，營改增前，我們要改變企業內部的發票管理辦法。首先，簽訂合同前，要做好預算，最大可能的選取能提供抵扣專用發票的供應企業。其次，要實時抵扣，積極管理。增值稅專用發票的抵扣期限是180天，超過期限就會讓企業的損失加大。比如，乙企業2014年12月1日從丁一般納稅人手里購進若干鋼材，丁同日開具了增值稅專用發票。發票標明，鋼材價款1000萬，增值稅稅額170萬。由于乙企業的財務人員的忽略，致使該張發票到了2015年7月1日還沒有進行認證。這種情況，就會讓乙企業的170萬的鋼材的稅額因為超時期而不能抵扣，這170萬的稅額列進成本，就會加大乙企業的成本，降低企業的利潤。并且，因為這170萬遲遲沒有抵扣，就會一直占著170萬元的資金，影響企業的資金流，破壞資金本身的時間價值，不利于企業的有效運轉。

(二)轉變簽訂合同的內容

現時期，我們很多企業簽訂合同會有很多是甲供材。可營改增后，甲供材會致使施工企業得不到材料的抵扣稅額，會變相的加大企業的稅負。舉例說明：乙企業為市政施工企業，營改增后，乙企業承包了價款為1000萬的工程。在施工時，用掉600萬的材料費用，200萬的人工，100萬的水電及其他費用。假使收入費用都在一月內發生，其他的問題不考慮。乙企業承包的合同是包工包料，這600萬的材料需自己購入，那乙企業會得到102（600*17%=102）萬元的可抵扣稅額。企業的銷項是110（1000*11%=110）萬元，那企業當月要繳納的增值稅就為8（110-102=8）萬元。可如果是甲供材，那這600萬價款的稅額就不能抵扣，乙企業就會負擔110萬的增值稅。所以營改增后，應適當調整簽訂合同的內容，使企業稅負降到最低。

(三)減少存量資產的購進

前面提到，營改增之前企業購入的存量資產是不可以抵扣的。因此，假使企業不是很著急用機械設備或材料，可以考慮推遲購入。因為在營改增之后，購入的固定資產和相關材料，只要取得正規的票據，是可以進行抵扣的。并且，買入的機器設施的金額大都不小，由此，也可以從這一方面減輕企業的稅負。

四、結束語

在營改增全面進行，建筑業即將營改增的形式下，本文以市政施工企業作為例子，分析稅改對建筑業的影響以及市政施工企業該怎么樣做好營改增的準備工作，通過努力提高企業管理水平，減低企業稅負，保證企業平穩過渡。

[1] 許世玉.建筑企業“營改增”稅負增加原因分析及應對策略[D].首都經濟貿易大學,2014

[2] 滕小芳.“營改增”導致部分企業稅負增加的原因及應對[J].北方經貿,2014