淺析“營改增”對建筑企業的影響

遠揚控股集團股份有限公司 羅寒芝

“營改增”是稅務改革的大趨勢，從征收營業稅改為征收增值稅，從制度上解決營業稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環環征收、層層抵扣”，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。從2012年1月1日起，上海部門現代服務業和交通運輸業開展營業稅改征增值稅試點，拉開勞務貨物稅收制度改革的序幕，至今已經有近4年的時間，隨著我國營業稅改增值稅改革試點的不斷深入，建筑企業“營改增”也迫在眉睫，但因建筑企業取得進項稅發票存在一定難度，使得建筑企業在“營改增”的改革過程中存在稅負不減反增現象，需要引起建筑企業的關注，下面就來談談“營改增”對建筑企業的影響：

一、建筑行業現狀分析

建筑行業作為勞動密集型產業,企業的成本支出大致可分為大宗材料,輔助材料和勞務,理論上講企業購入大宗材料和輔助材料可以取得增值稅發票,但現狀是為建筑施工企業提供產品和服務的單位中,存在一大批小規模納稅人和簡易納稅人,甚至還存在免稅者，諸如提供綠色環保混凝土預制構件的各種供應商,建筑企業無法取得可抵扣的進項發票,另外,建筑企業本身因管理和核算水平的高低,有些企業為降低成本甚至存在不索取發票的情況,甲供材料的存在，又為建筑企業取得發票帶了難度，由此看來，“營改增”措施的實行對建筑行業的影響是巨大的,下面以某企業100元的工程收入(含稅收入)為例,計算對比企業繳納營業稅于繳納增值稅情況下,企業稅負和企業所得有什么不同:

營業稅情況下:

繳納的營業稅=100*3%=3元

企業所得=100-3=97元

增值稅（建筑業增值稅暫按11%計算）情況下:

繳納增值稅=銷項稅-進項稅=9.91-進項稅

其中:銷項稅=100/(1=11%)*11%=9.91元

企業所得=100-（9.91-進項稅）=90.09+進項稅

對比繳稅額的多少：一個是3元，另一個是9.91-進項稅

對比企業所得：一個是97元，另一個是90.09+進項稅

分析比較不難看出，理論上企業為此100元的收入所需承擔的稅金多少取決于與此對應的能取得進項稅的多少，如果取得的進項稅大于6.91（9.91-3與97-90.09），則企業為此所需繳納的稅金就低于按繳納營業稅稅率計算的稅金，企業的稅負減輕，反之，企業的稅負加重，企業實際所得減少。

二、“營改增”對建筑企業財務的影響

(一)對資產、負債的影響

我國稅法規定增值稅為價外稅，而營業稅為價內稅，因此“營改增”后建筑企業固定資產購置、原材料采購可按規定將17%的增值稅進項稅額從支付的價款中扣除。相應扣除后資產入賬的價值將比繳納營業稅時減少了17%，導建筑企業的資產縮水。同時固定資產入賬價值下降低了固定資產在總資產中的比例，相應的改變了建筑企業的資產結構，這對于企業融資帶來了不利因素，現代建筑企業本來固定資產就不多，因為大多數中小建筑企業建設用的機械，如：升降機、鋼管等是通過經營租賃方式，租入使用的。

(二)對收入和成本的影響

雖然增值稅是價外稅，理論上可以轉嫁給下游的用戶和終端的消費者，但由于我國建筑市場目前的供求關系失衡，供遠大于求，嚴酷的低價中標競爭，使得在確定合同價格時買方占有絕對優勢，基于買方的市場特征，“營改增”之后相同標準的建筑服務合同價格不會有太大的波動，相反，企業在會計處理確認收入是，卻比在營業稅是更低了。

還是按100元的銷售收入為例：

營業稅的環境中，會計處理為主營業務收入入賬100元

增值稅的環境中，會計處理為主營業務收入入賬90.01元

企業的收入將減少10%左右，這對企業融資同樣帶來了不利的因素，因為，企業的銷售收入是金融企業比較關注的指標。同時“營改增”對建筑企業的營業成本也有一定程度的影響，成本項目中有關原材料、燃料和租賃費等發生的進行稅額允許抵扣，不再計入總成本中，因此“營改增”后建筑企業的總成本也將會有所下降。

(三)對利潤的影響

建筑行業“營改增”后在會計核算時將營業收入除以（1+11%）剔除了增值稅的銷項稅額，當前的主營業收入將減少10%左右，但成本卻不能同比例減少，依據2008至2011年國家統計年鑒公布的建筑業總產值和增加值來模擬計算，可扣除進項稅的進項業務發生額占計算增值稅總收入的比重，最低年份為72.8%，最高年份為80.2%，平均為77.5%，另據有關權威人士介紹，建筑施工企業以現在的11%增值稅率計算，可扣除進項稅計算增值稅總收入的比重應該不低于72%，但現狀是建筑企業能取得進項的業務比例遠遠低于，這個最低界限，不能取得進項稅發票的材料采購，需按照價稅合計的金額全額進入成本，也就是和沒有實行“營改增”一樣處理，這樣的最終結果必然導致企業利潤的下降。

通過上述的分析，建筑行業要在“營改增”的稅收改革過程中平穩過度，并保持企業的相關財務指標相對穩定，關鍵是建筑企業在稅收改革后能取得的可抵扣進項稅，為此建筑企業應該增配增值稅管理的機構和人員，建議大型集團企業增設專門的增值稅管理機構，沒有必要增設專門機構的，最少也應該在現有的部門中配置專職的管理增值稅人員，策劃、管理、核算本企業的增值稅，分析、總結本企業增值稅的納稅工作，不斷制定和完善本企業自身的增值稅管理內部控制制度，尤其要把握好改征增值稅的時間點，建議在改征增值稅前，按完工進度足額確認收入，防止因進項稅取得滯后而使企業提前履行納稅義務。

總之,“營改增”措施的實施對建筑企業的影響是變化多端的。建筑行業要想能夠利用這一時機得到更好的發展，就必須要認真分析自身企業的實際情況，找出更加適合的解決問題的辦法。同時，建筑企業還應該抓住“營改增”這一有利契機，在借鑒其它企業成功經驗的基礎上，找出自身企業存在的不足，并取其精華、去其糟粕，最終達到降低企業稅負，使企業向多方向發展的目的。為了應對企業未來發展過程中的各種挑戰，建筑企業應該要努力的完善管理體系和產業結構，從而使企業立于不敗之地。

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