在建工程預轉固的會計與稅務處理

淮安市洪澤地方稅務局 劉波

對于很多工業企業來說，在其成立初期，在建工程都是其財務報表中非常重要的資產之一。通過一段時間的建造，當在建工程達到合同約定的預定可使用狀態時，企業需按照企業會計準則的規定，將在建工程進行轉固處理。在建工程的會計核算與稅務處理工作是一項系統性的工程，涉及的問題多而復雜，因此加強對在建工程預轉固過程中會計和稅務處理工作的研究是非常必要的。

一、在建工程預轉固的時間判定

企業在建工程轉為固定資產須要符合兩個條件：一是該項資產已達到預定可使用狀態；二是固定資產在達到預定可使用狀態前所發生的必要成本能可靠的計量。構建或生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態，是指資產已經達到購買方或者建造方預定的可使用狀態。可從以下幾個方面判斷：

(1)符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已完成。

(2)所構建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求基本相符，即使有極個別與設計、合同規定或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。

(3)繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上支出的金額很少或者幾乎不再發生。

二、在建工程預轉固的會計處理

(一)在建工程轉固定資產的類別確定

在建工程轉固定資產首先要確定轉入的固定資產的類別。根據企業會計制度及企業所得稅法相關規定，結合財務工作實踐，固定資產一般分為如下幾類：房屋建筑物，機器機械，工具器具，運輸工具及電子設備，各類固定資產的折舊年限各不相同，因此在建工程預轉固要明確區分其用途與分類。其類別的確定直接關系到折舊率，固定資產凈值。在結轉之前一定要做到準確無誤，保證會計資料真實完整。

(二)確定在建工程的各種稅費

根據修改后的增值稅暫行條例，企業購進的生產性制造設備的及其運費的進項稅額可以在銷項稅中抵扣，購進的房屋、土地等執行的仍然是營業稅政策，企業無法取得可以抵扣的進項稅票；以房屋建筑物為載體的附屬設備和配套設施，因其作為房屋建筑物的組成部分，即使取得符合規定的進項稅票，其進項稅額也不得抵扣，企業在建造固定資產過程中去的進項稅發票，需區分情況，該抵扣的盡量抵扣，不能抵扣的一定不要抵扣。

(三)固定資產入賬價值的確定

企業自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款利息及應分攤的間接費用等。自行建造固定資產的企業在工程竣工后可直接進行預轉固會計處理，并計提固定資產折舊；而有些企業在工程竣工后由于承包工程沒有及時開具發票導致成本不準確，只有進行暫估固定資產成本進行計提折舊。一是暫估入賬：企業財務部門根據工程結算單據入賬，因為出現沒有收到結算單據固定資產已經達到預計使用的狀態，在這種情況下，企業財務部門就要根據工程預算、工程造價或者實際發生的成本等資料，按估計價值確定其成本。二是暫估入賬固定資產折舊：按照新會計準則的規定，根據暫行估價入賬的固定資產折舊應按照估價來確定成本計提折舊，等到收到工程決算單時可調整折舊，但原來已經計提的折舊不做調整。

(四)在建工程轉固定資產要注意區分獨立核算的固定資產與非獨立核算固定資產

獨立核算的固定資產直接從在建工程科目中轉出，對于不能進行單獨核算的建筑物及其附屬設備，應該將其一同轉入到固定資產中，如通風、采暖、消防、管道等設備。

(五)在建工程屬于首次裝修還是第二次以后裝修的區別

首次裝修的在建工程，其發生的全部費用都計入在建工程，一次性轉入到固定資產當中；第二次及以后的在建工程裝修，按凈值計入在建工程科目，待在建工程結束后辦理驗收手續達到合格后，根據其性質及金額，分情況的不同將其計入當期費用或資本化處理。

(六)結轉在建工程的貸方科目要明確記住

在建工程不是初次建造以及初次修繕，其所支出的成本費用不計入固定資產借方，而應對應設置不同的科目從在建工程貸方轉出。借方科目分別對應設置固定資產、長期待攤費用、資產減值損失用等明細科目。

三、在建工程轉固定資產存在的相應問題：

(一)分類不清，數據不準

在建工程轉固定資產進行交付使用時，一般由財務人員主導來進行預轉固處理。財務人員單純的根據單據進行核算，沒有深入的進行觀察和判斷，根據交付清單上的大量數據來計算固定資產成本，在尚未進行決算且項目人員參與不足的情況下，往往會導致對固定資產的分類及計量不是很準確，有時甚至差異很大。

(二)發票取得不及時，暫估金額較大

很多企業在建造固定資產的過程中，由于財務意識淡薄及管理的不到位，未能及時向施工方索取發票，這就需要財務人員根據合同進行在建工程的預轉固處理。根據國稅函（2010）79號文規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，帶取得發票后進行調整，但該項調整應該在固定資產投入使用后12個月內進行，也就是說企業如果未在12個月內還是未取得發票，則在下一次進行所得稅匯算清繳時，就需要進行納稅調整。

(三)財務人員不能準確的處理預轉固過程中的涉稅事項

很多財務人員在進行預轉固處理時，往往只注重會計處理，卻忽略了其中相關事項的稅務處理，如試運行過程中產生的收入是否需要繳納增值稅、是否需要繳納所得稅等。

四、在建工程預轉固的稅務處理

在建工程試運行過程中產生的收入應按規定繳納增值稅，《增值稅暫行條例》中明確規定，在建工程試運行過程中所生產的商品銷售取得的收入，應該按照相關規定進行增值稅的繳納。

《企業所得稅暫行條例》中明確規定：納稅人在對應納稅所得額進行計算時，其財務及會計處理辦法與國家相關稅收的規定存在抵觸時，應該嚴格依據國家的相關稅收規定來進行納稅；在《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的通知》中明確規定：企業在建工程試運行所發生的收入，應該將其并入到總收入中進行征稅，不能直接進行在建工程成本的沖減；《企業所得稅暫行條例實施細則》中明確規定：企業自制、自建的固定資產，在竣工使用的過程中，應該依據實際所發生的成本進行計價；由此可見，在企業所得稅的申報工作中，應該將在建工程試運行收入扣除運行過程中所發生的凈支出后的差額，將此確認為當期應該納稅的所得額，在在建工程轉為固定資產之后，其會計折舊成本大于稅務折舊成本，這需要在以后年度每年調增應納稅所得額到原調整數。

在建工程試運行會計收入與稅務處理的分析：稅法規定的稅務處理方式與在建工程試運行繳納稅款的處理方式不一致是由于二者計量時間差異造成的。稅法規定是在在建工程竣工完工后計算的，而企業在建工程計量方式是在在建工程達到預定所使用狀態下計算的。如：企業建造固定資產在試運行其中出現一些問題不能正常工作，期間發生的費用直接計入在建工程成本中。是會計工作謹慎性原則。

會計工作與稅務處理之間的差異使在建工程竣工后轉為固定資產時會計成本和稅務成本有差異。直接關系到固定資產的凈值和折舊。如果試運行收入扣除相關費用和各項稅金之后的余額大于零，應該增加當年應納稅所得額，說明會計成本小于稅收成本。反之則做相反調整。

企業所得稅調整：在建工程試運行企業在暫估成本入賬后根據收入與支出的余額進行繳納所得稅，在工程單據結算完畢后進行調整，按實際業務收入進行繳納，實際與暫估入賬收入不符的情形到所得稅匯算清繳時補齊或退回。

五、結束語

在建工程轉固定資產是固定資產完工的重要時期，切實把握好在建工程轉入固定資產的結算單據真實可靠，保證會計核算的真實性和準確性，準確的對預轉固資產進行分類，是保證會計信息質量的重要基礎。同時處理好相關事項的稅會處理差異，按規定繳納相關稅費，做到不多交，不少交，最大限度的降低企業的涉稅風險。

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