探究現代風險導向審計在我國的實際應用

山東中宇會計師事務所有限公司 高紅香

財政部于2006年2月頒布的注冊注冊會計師執業準則，在2007年正式實施，標志著事務所開始采用現代風險導向審計模式。與傳統審計模式相比，最大的不同之處在于對宏觀審計風險的把握更加注重。由于新的審計準則在我國的應用時間短，所以存在許多問題，需要進一步在探索中改進和完善。以下根據相關工作經驗對此進行詳細闡述。

一、現代風險導向審計的應用現狀

(一)模式創新之處

第一，擴大風險評估范圍。傳統模式的重點是內部控制，只涉及到交易和賬戶余額；現代模式則擴大了風險評估的范圍，不僅包括財務報表，也包括被審計單位。第二，增加了審計思路和方法。傳統模式的出發點是控制風險，缺乏對企業環境和經營情況的關注；現代模式首先分析企業的經營環境和戰略管理，然后實施審計程序，形成最終的審計意見。第三，強化復核程序。傳統模式的復核程序主要是對財務數據進行對比分析，因此應用范圍小；現代模式下的復核程序多樣化，除對財務數據以外，非財務數據也要進行分析，并在計算機技術的輔助下得出準確結論。第四，提高從業人員的水平要求。傳統模式不會評估企業的經營風險，關注點在于企業內部控制；現代模式的工作重心在于風險評估，對注冊會計師提出了更高的要求。從業人員不僅需要會計審計專業知識，還要了解現代管理、企業戰略、經營風險等相關知識。

(二)推行的重要意義

第一，提高從業人員的工作能力。在現代風險導向審計中，重大錯報風險的加入擴大了風險評估的范圍，要求從業人員了解被審計單位所處的環境，評估審計風險、實施審計程序，將風險評估思想貫穿在整個工作過程中，通過運用內部控制的有效性，來及時發現財務舞弊動機，減少財務舞弊的發生。

第二，優化審計資源配置。現代風險導向審計模式的重心是分析性復核，控制測試和實質性程序的使用，需要依據重大錯報風險而定。因此，注冊會計師要關注企業風險，對審計資源作出調整，將其作為財務報表中的高風險內容，從而優化配置審計資源，提高審計效率和質量。

第三，提升審計工作的規范化和標準化。審計工作要求從業人員具有扎實的審計知識和豐富的審計經驗，但由于每個人的知識經驗不同，在審計方法的選用上也就不同，最終會影響審計結果，導致缺乏一致性和正確性。為此，現代風險導向審計制定了規范的程序，為審計人員提供了審查線索和評價標準，以此減少不同審計意見的出現，加快審計工作的規范化和標準化建設。

二、現代風險導向審計存在的問題

(一)法律規范不完善

就我國目前而言，和注冊注冊會計師需要承擔的法律責任有關的規章制度處于不完善之中，存在監管漏洞。從客觀的角度來看，我國已經出臺了注冊注冊會計師法、會計法、審計法等，但這些法律中對注冊會計師的責任規定是比較模糊的，他們承擔的法律風險相對是比較小的。因此，在這種背景下，通過增加外部驅動力來提高法律風險，促使該行業不斷提升審計質量，對現代風險導向審計的應用至關重要。

(二)注冊會計師職業水平受限

開展審計工作時，需要注冊注冊會計師實行風險評估程序，這要求注冊會計師一方面要有扎實的會計和審計知識，另一方面還要了解法律和企業管理等知識。然而，目前許多注冊會計師的知識結構是單一的，能夠全面掌握各種知識和管理的人才少之又少，因此審計工作開展過程中，人才資源受到限制。有統計數據顯示，會計事務所中，經全國統一考試從業的只有33%，本科以上學歷的占比17%，年齡在40歲以下的只有19%。

(三)事務所信息不健全

審計工作開展過程中，審計人員需要首先了解被審計對象的經營狀況，需要獲得內部信息，然后依據不同的風險領域設計針對性的審計程序。而這些數據的獲得，要求事務所建立數據庫系統，能夠對各類信息進行加工處理，從而滿足工作需要。而目前我國的事務所對受檢對象的關注比較低，尤其信息掌握少，數據庫的建設不完善，最終影響到審計結果，導致工作無法順利完成。

三、做好現代風險導向審計的措施

(一)加快風險導向審計制度建設

一是要建立健全相關法律法規，不斷明確、具體化注冊注冊會計師的責任，在法律的明文制約下，真正促使注冊會計師認識到自身的責任，從而更好地開展工作，對自己嚴加要求，提高工作質量。二是要進一步完善內部控制和公司管理，企業內部控制工作做得好，才能夠降低審計風險。為此，應該優化公司管理制度，強化高層領導的控制權，關注風險評估，提升企業的會計信息質量，最終推動風險導向審計的實施。

(二)提高從業人員素質

審計工作要求注冊會計師視野開闊、專業知識豐富、職業判斷能力強，因此在具體的操作上，一是要構建并豐富注冊會計師的知識體系，不斷加強注冊會計師的判斷能力和職業精神，如將公司戰略與風險管理列入考試科目就是很好的改進措施。二是要注重后續教育，通過培訓和繼續教育來提高注冊會計師的風險意識，增強對于風險評估和控制的能力，并且在工作中能夠保持懷疑態度，時刻充滿警惕性，實現降低審計風險的目標。伴隨著社會經濟的快速發展，只有復合型人才，才能夠適應審計工作的發展需求。

四、結束語

綜上所述，現代風險審計制度是隨著社會經濟發展提出的，是審計行業的必然趨勢。我國由于尚處于探索發展階段，目前存在的問題較多，包括法律規范不完善、注冊會計師職業水平受限、事務所信息不健全等。但是，加快風險導向審計制度的建設，能夠為審計工作的開展提供法律基礎；從業人員素質的提高，能夠保障審計工作質量，減少錯誤的出現；完善審計所需信息化系統，為審計工作作出技術支持。如此，促進我國審計工作的不斷發展。

[1] 申俊玲.基于模式創新的現代風險導向審計及其在我國的應用[J].財會通訊,2012,20:123-126

[2] 呂杰.我國風險導向審計的實際應用[J].企業科技與發展,2013,23:173-174