獨立審計的風險與對策研究

河南省商丘市睢陽區審計局 宋蘊祥

現代信息技術環境下的財務系統分析工作面臨更多的挑戰，特別是在獨立審計工作中，隨著網絡技術的迅速發展，對于被審計單位相關審計目標的擴展，其內容及問題也日趨復雜。審計風險作為審計活動與之相隨的問題，在信息化環境下相關審計法律、規范不足的條件下，其風險因素更加難以確定。總的來看，結合對獨立審計實踐的總結，面臨的審計業務的復雜性與廣泛性是導致審計風險的根源。對于企業經營環境來說，隨著多元化、國際化、科技化、規模化趨勢的發展，對于企業會計核算的信息化、網絡化工作給審計人員帶領極大風險。當前我國會計信息失真問題普遍存在，多數實證研究中，企業存在虧損或不能清償的債務問題常常是遭遇風險的導火索。再加上被審計單位對審計工作的防范意識較強，蓄意從管理上、會計業務上加大了舞弊的隱藏性，一些大型企業在管理結構上缺乏有效監督，特別是經營權與所有權之間的關系復雜，對于企業管理中內控機制缺失，在審計活動中面臨更多的執行阻礙。

一、當前獨立審計風險的成因分析

現代經濟活動從規模上及復雜性上都面臨更多挑戰，對于審計分析的形成也是與眾多因素共同作用而成。現階段，審計風險的成因主要體現在兩方面，一方面是以企業內部的自我破壞形成對企業經營管理的失敗；另一方面是以企業外部環境的變化或缺陷而致的風險。總的來看，審計風險成因表現在：一是會計政策制定中存在的疏漏風險，對于政策制定部門來說，對于會計準則及信息構成的公開透明度等問題常常是影響財務信息質量的關鍵，也是影響獨立審計的主要風險。另外對于會計準則及信息披露準則下的不完善問題，可能給會計信息帶來疑惑或不分明問題，也是獨立審計需要面對而又棘手的風險。如對于上市企業的某些會計準則制度存在不健全，有些會計制度與會計實踐存在時滯，對于會計實踐與經濟創新中的矛盾往往“無法可依”，還有就是會計準則自身的靈活性或統一性，也為會計處理方法提供了方便之門，反而加劇了獨立審計的風險。二是對于會計實踐及行為監管力度不夠，在我國證券市場監管中，盡管《證券法》也出臺了相關實施細則，但對于“試行”或“暫行”形式來說缺乏強制性或法律性，也給市場秩序的維護帶來隱患。如上市企業對于“現金流量表”、“資產負債表”等具體會計準則的條件限定不完備，與國際存在不接軌形象，顯得制度建設滯后。三是在對客戶代理關系的形成上存在不清晰風險。對于審計關系的形成來說，基于受委托責任，即委托人、被審計人及審計人。從權責劃分來說，委托人為財產所有者，被審計人為受托管理資產的代理人，審計人為接受委托人的委托關系，來行使其被委托監督權。由于在審計實踐活動中，受到信息不對稱，以及職業道德風險的影響，在審計中的鑒證功能往往缺乏有效的約束，再加上審計法律關系對三者利益主體的明確上缺乏獨立性，無法保證獨立審計的有效實行。同時，由于現有法人治理機制的不完善，在委托關系的責權上缺乏明確，甚至存在委托人虛置現象，也給審計關系的正常維系帶來影響。就我國現有上市企業審計來說，審計關系失衡問題更為突出，對于國有企業改制下的上市企業，由于法人治理結構存在不完善，給獨立審計工作帶來的干擾及尷尬也很多，如部分國有控股企業存在“一股獨大”的現象，部分董事會成員組成一內部人或控股股東為主，缺失獨立董事、外部董事，使得權益制衡問題存在缺陷。

二、應對獨立審計工作風險的有效對策

細數獨立審計風險成因，從問題的根源來加以改善，主要從以下幾點展開：一是注重對審計委員會獨立性的明確，作為審計委員會，應該從各項職能上進行獨立性明確，確保投資者的合法權益，在工作機構隸屬上，審計委員會承擔著對內外審計的監督與核算，并由獨立非執行董事和執行董事組成，來共同行使對獨立審計工作的監督，防范各類以權謀私問題的發生。二是注重對審計委員會執行能力的強化，作為企業審計，從職責劃分上明確審計的職責，確保審計工作的反應能力，要從審計人員隊伍組件及素質上，強化審計培訓和再教育工作，并從審計體制的完善上，增強審計人員對獨立審計工作的執行力。另外，融入績效考核管理，定期對審計人員進行監督與考核，以明確的獎懲體系來激勵審計人員的獨立性、能動性和積極性。三是強化對企業管理層與審計之間的監督，尤其是在審計人員與企業管理者發生分歧時，要從審計工作及相關問題展開全面分析，第一時間向審計委員會匯報，并及時組織人員加以處理或協調，減少審計人員與企業管理者之間的舞弊行為的發生。四是做好企業內部控制建設，強化審計工作的客觀性與公正性，積極從內部審計政策與制度體制建設上，挖掘和解決會計業務方面的不足或漏洞，從客觀立場建立內控機制，強化企業經營效益分析，建立三級復核制度，明確復核程序及重點，對于相關復核報告及制度進行落實到位，切實提升獨立審計工作效能。

[1] 孫紅巖.注冊會計師審計風險與防范[J].企業研究.2011(14)

[2] 宋麗妍.論注冊會計師審計風險的產生與防范[J].行政事業資產與財務.2012(02)

[3] 遲穎,黃盈盈.現代風險導向審計問題及對策研究[J].審計&理財.2014(05)