淺析從管理會計角度分析石油石化企業的研發支出

新疆獨山子石化公司 李小偉

科研開發對于石油石化企業的生存與發展具有重要意義，而資金作為研發的基礎支撐，使得現如今研發支出所占比重也隨之不斷增加。本文從管理會計角度出發，對石油企業研發支出的財會處理等相關問題展開較為深入地分析，希望能為相關人士提供些許參考作用，共同推進我國石油石化業的穩步前行。

一、企業基本情況概括

新疆獨山子石化公司是中國石油下屬的集煉油化工于一體的世界級規模企業，具備1000萬噸/年原油加工、122萬噸/年乙烯生產力，位居中石油大型煉化一體化企業首位。公司實施管理創新規劃，近年一體化管理體系全面試運行，通過優化原料結構、優化裝置運行、優化工藝加工方案、優化產銷銜接，嚴控成本費用等措施降本增效，較好的完成的集團公司下達的KPI指標。按中國石油的統一管理和要求，作為集團下屬的地區分公司會計核算實行一級核算，資金、債務集中在中石油總部統一管理，實行收支兩條線，業務系統使用全集團集成的ERP系統，核算使用中國石油財務管理信息系統，資金調度使用總部集成的資金管理平臺及大司庫系統。

隨著我公司的深入發展，以及企業對研發的依賴性日漸增強，研發支出比重也在不斷提升，這一背景下，傳統的會計模式顯然不能適用在當前我公司的研發支出會計處理中。近年管理會計在我國發展迅猛，體系建設正大力推進，并在諸多石油企業的實踐中取得良好實效，因此本文結合實際，與企業研發特點，探討基于管理會計角度的作業成本法在我企業研發支出會計處理中的應用。

二、研發支出對石油石化企業的意義及作用

石油石化企業對科技具有極強的依賴性，企業中科學技術水平直接決定著其市場競爭力，處于領先地位的石油公司往往都具有先進的領先技術，并借助技術的優勢實現企業在石化產品的工藝、裝配、商標知識產權等方面的技術壟斷【1】。所以說我國石油石化企業要想在今天的市場環境下取得競爭優勢，就必須強化科技水平。石油企業要想提高科技水平就要不斷通過科技研發，這也就需要加大支出投入才能實現，由此可見研發對于石油企業的生存與發展都起到著舉足輕重的推動作用。

三、石油石化企業研發支出的界定

石油石化行業研究活動主要包括企業在進行石油勘探、開發、煉化等環節中為取得包括地理探測、油田開發、測井、鉆井以及煉化等方面的科技知識，從而開展的具有計劃性與創造性的調研工作；石油石化行業開發活動是指企業在投入使用以及商業生產之前，將包括地理探測、油田開發、測井、鉆井以及煉化等方面的科技知識應用于新設備、系統、工藝以及產品的開發與改進活動；石油石化行業的研發支出指的是將研究與開發過程中所涉及到的資金根據合理標準進行計入的包括科研項目支出和科研機構費用的所有支出資金。

研發包括研究和開發，雖然這兩者同屬于研發活動，但本質上有著明顯的區分，同時又有著密不可分的關系，研究可以說是基礎，是開發的前提，而開發優勢研究的方向，所以將其歸為一個整體。

四、基于管理會計角度的石油石化企業的研發支出分析

(一)出發點與理論根據

根據當前財務報告體系模式，企業的成本核算是要根據會計準則與相關制度作為核算導向。目前對于石油石化企業研發支出的會計處理方式并不唯一，本文接下來要分析的作業成本法是以管理會計角度為出發點，以企業內部決策與成本管理作為處理方向，這種意在服務于內部管理的模式并不會受到來自外部的會計制度所影響。

作業成本法的基本核心就是成本計算，而這其中的作業指的是企業為取得一定量的產品所消耗的材料、人力以及技術等集合體。作業就是以操作人員為主體，通過資源消耗開展的工作。

(二)基本原理與具體操作

1、研發支出成本化的基本原理分析

因石油石化行業的主要研究和開發活動均是針對某個項目而開展的，不同的項目所要實現的研發目標及成本都不相同，那么所需要的研發支出也就應當具備符合該項目的專門計劃。當確定新型研發項目之后，需要先由專家針對當前以及未來前景進行分析及預測。根據預測制定計劃，以作業成本法作為支出分配原理。本文探討的作業成本法其應用原理，就是利用成本計算作為成本化的核心與基礎。簡而言之就是，如果研發成功能，那么將其成本化時就應當把研發過程中所耗費的資源科學分配到相應的研發項目中，使研發支出能夠分攤至研發產品，如油氣及煉化產品的成本上，這樣也使企業內部管理層可以更為準確地掌握產品實際成本，以便于提高企業的油氣及煉化等研發產品的成本管理實效。但畢竟不是任何一項研發項目都必然會取得成功，如果研發未達到目標，沒有研發出預期的合格產品，那么支出成本化則不適宜此類情況，對于這種未成功的研究項目，則應當將其費用化處理。

2、操作的主要步驟分析

首先將企業在研發過程中所耗費的資源費用進行統計，這些費用包括研發人員的薪資、獎金、差旅費、繪圖費、試驗費、勞保費、折舊費、水電費、培訓費、樣機制造費、檢驗費等多項內容。

將以上統計出來的支出分配至作業（項目）中，在進行分配的過程中要考慮以下幾類情況：

一是可直接歸入研發項目資源耗用的資源：因石油企業的研發通常是針對某一項目所開展的，而項目的資源費用應當是事先做好了嚴格預算的，這些資源屬于項目專用款項，所以一旦消耗了此類費用，就應當直接統計并分配到項目中。另一種為不可直接歸入作業或項目中的資源消耗：如辦公費、辦公樓折舊費、協管兼職人員工資、低價值易耗品費、辦公樓折舊費以及水電費等。此類費用因不能馬上確定作業歸屬，應將此類資源好用根據研發流程進行分配。

3、通過作業成本法將作業成本分配至油氣、煉化等產品的成本上，利用上述各類資源的動因可把各類費用分配至各項作業中

如此一來，在每個期末不同的作業中心都將累積一定費用。最終根據作業成本法原理,將這些費用分配到各個項目中去。總之，利用作業成本法主要是為了服務企業內部決策和管理的目的,使石油石化企業研發支出通過分攤到研發支出的最終服務的產品(油氣和煉化產品)成本中去。從而有利于石油石化企業內部管理層更好的了解產品的真實成本,以便提高企業油氣產品和煉化產品的成本管理水平。

五、結束語

本文探討的石油石化行業的企業研發支出主要從管理會計角度出發的，從這一視角展開分析主要是為了促進內部決策與管理的優化，因此并不會受到來自外部的會計相關法規的影響。總而言之，石油石化行業進行研發支出財務處理時，可采取靈活多變的形式，還可借助信息科技，開發高效的財會軟件，利用專業軟件根據一份研發支出基礎數據自動生成兩份報告數據，分別服務于內部決策以及對外公布，也可以此促進研發支出和相關法律法規的兼容，通過此種方式進一步規范研發支出的會計處理。

[1]李潔雯.管理會計體系構建實踐——國際一流能源企業科學管理的必由之路[J].中國總會計師,2014

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[4]齊建民.基于可持續發展的石油企業戰略成本管理研究[J],天津大學,2012

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