加速折舊新政策對企業財務的影響

中山大學新華學院　林源

加速折舊新政策對企業財務的影響

中山大學新華學院林源

摘要:當前，我國社會經濟增長速度放緩,傳統制造業產能過剩，企業科研創新能力低下，產業結構轉型升級難以進行。針對這一系列情況，國務院出臺加速折舊新政，擴大固定資產加速折舊法的適用范圍，為企業注入了資金流動性，鼓勵企業提高科研創新能力。本文分析了加速折舊新政策對企業財務決策和相關會計處理的影響，以便于企業能充分利用新政策獲得最大的收益

關鍵詞:加速折舊 財務決策 會計核算

2014年10月，財政部和國稅總局發布《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號），對完善固定資產加速折舊企業所得稅政策做出明確規定（以下簡稱新政策），包括對生物藥品制造等六個行業企業新購入的一般性固定資產和所有行業企業新購入用于研發的固定資產可采用縮短折舊年限等加速折舊辦法，其中資產單位價值不超過100萬元的允許一次性計入當期成本費用，以及對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊等內容。變化后的固定資產加速折舊政策對企業財務會產生一系列的影響，主要表現在與固定資產投資和管理相關的企業財務決策，及相應會計處理方面。

一、新政策對企業財務決策的影響

加速折舊方法的提出是基于以下考慮：第一，固定資產在使用前期的使用效率比后期高，具有較高的經濟效用，按照配比原則，固定資產的使用前期應計提較多的折舊費，后期應計提的折舊費較少；第二，固定資產使用時間段不同，其損耗程度也可能不同，一般情況下固定資產使用后期階段生產能力下降，維修支出等相應增加，所以，在其使用后期計提較少的折舊費用，這符合固定資產損耗的客觀事實。

很顯然，對于價值一定的固定資產而言，在確定的折舊期限內，無論固定資產是否加速折舊，其折舊費用總額沒有發生變化，企業的所得稅和利潤總額也不會改變。但加速折舊使得固定資產前期折舊費用較高，利潤減少，應繳納的所得稅也較少；而隨著其使用期的延長，折舊費用降低，相應利潤增加，應繳納的所得稅會隨之增加，反映出企業折舊費用、所得稅、利潤和現金流分布在一定的折舊年限內發生了相應變化，而且會因不同的加速折舊方法而不同。顯然，因為推遲了繳納企業所得稅的時間，企業等于從政府手上獲得了一筆若干年的無息貸款，再考慮貨幣時間價值，加速折舊所帶來的財務收益無疑是相當可觀的，且有利于增強企業發展的后勁，推動企業的技術進步。

基于此，企業在進行與固定資產相關的投資決策時，應根據企業戰略發展的需要，加大研發設備的投資比重，擴大固定資產加速折舊的適用范圍，同時在可能的情況下將一些大型成套設備拆解成多項資產，使之單位價值下降到100萬元以下，符合一次性計入當期成本費用的規定，從而最大化地利用固定資產加速折舊新政策帶來的好處。尤其是對于小型微利企業而言，利潤微薄、急需發展卻又缺乏資金，采用直線法計提折舊雖然可以防止利潤在某一年過于集中，但會使企業在前期面臨較大的稅收負擔；而采用加速折舊法則使固定資產在使用的前期盡快得到補償，并使稅收壓力往后推移，降低企業的稅收負擔。事實上，固定資產加速折舊的新政策無疑會促使企業經營者抓住這一契機，利用政策優惠去及時調整企業戰略，加大科研投入來提升自身的生產技術，增強企業持續經營的能力。

在正常情況下，采用加速折舊法能起到遞延所得稅的作用，但是如果企業正處于稅收優惠期或者是虧損彌補期，則采用加速折舊法不僅不能享受新政策的優惠，還可能對企業所得稅產生負面影響。

假如企業處于“三免三減半”的優惠期，采用加速折舊法時就可能使得企業只有少部分利潤享受了減免征稅的稅收優惠，而大部分利潤則面臨全額征稅的不利情況。當企業正處于5年彌補虧損期時，加速折舊可能導致企業無法彌補完過去第五年的虧損額，失去了這個稅收優惠。因此，當企業正享受其他稅收優惠時，再采用加速折舊政策就會導致兩種稅收優惠相互抵消，加大企業的稅收負擔。所以企業在進行相關財務決策時，應結合自身情況，考慮是否及如何去采用加速折舊政策。

二、新政策對企業固定資產折舊的會計處理的影響

在企業享受加速折舊新政的政策優惠時，會計處理上是否也應采用加速折舊的會計政策，財政部和國稅總局并沒有出臺相應的條例，這使得企業會計核算存在較大的可選擇性。但是，為了符合會計準則要求，使會計信息具有可比性，企業還是應該優先考慮按固定資產準則進行相應折舊處理，企業享受新政策所得到的稅收優惠，則在企業年終所得稅匯算清繳時進行納稅調整，并作為遞延稅項進行相關處理。這樣對企業的會計人員勢必提出更高要求，不僅應該準確填報所得稅申報表，還需要詳細計算每一年度企業可以抵扣的金額。以科研設備為例，科研設備可享受加速折舊的政策優惠，且設備計提折舊形成的研發費用和無形資產在稅法上還可以加計扣除，這就需要企業會計詳細準確計算出研發設備的計稅基礎和無形資產的計稅基礎，避免和會計上的賬面價值相混淆，從而準確計算所得稅的暫時性差異并在以后年度正確轉回，避免企業陷入偷稅漏稅的危機

另外，根據新政策的規定，所有行業企業的單位價值在5000元以下的固定資產，可一次性計入當期成本費用，以后年度不再計提折舊。此類固定資產的特點是數量多、價值低、易耗損，考慮到小企業的會計核算水平較低，采用遞延所得稅會計處理計算過于繁瑣和復雜，應允許企業在會計處理上采用與稅法一致的做法，將單位價值5000元以下的固定資產一次性計入成本費用，以后年度不再計提折舊。但是，為了方便企業對這類固定資產的管理，完整記錄固定資產的類別和數量，其會計處理上應有別于低值易耗品，可以考慮仍然借助“累計折舊”科目來結轉一次性計入成本費用的金額。

例如某企業購入一項價值4 000元的固定資產，其會計處理如下：

借：固定資產4 000

貸：銀行存款4 000

借：成本/費用4 000

貸：累計折舊4 000

上述處理既保留了固定資產的賬面余額，也使得固定資產賬面價值隨之領用而減為零，一次性轉入成本（費用）中。

三、結束語

財政部和國稅總局發布的《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》為企業增加資金流動性，提高科研創新能力提供了良好的契機，但也相應地對企業的財務決策和會計處理提出了更高的要求，企業只有明晰加速折舊新政策的要求，進一步提高決策能力和會計處理水平，才能最大化地利用好新政策所帶來的好處。

參考文獻:

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