制造企業成本管理新趨勢——作業成本的應用

上海加冷松芝汽車空調股份有限公司 才紅玲

近年來國內經濟發展水平逐年攀升，各行各業的發展都呈現出突飛猛進的勢頭，作為國民經濟發展的主要推動力，制造產業的自身改革及探索也在不斷推進。隨著制造企業從數量到規模的不斷擴展以及市場需求的不斷增多，制造業市場也呈現出急劇擴大的趨勢。對于現代制造企業來說，一方面迎來了廣闊的發展市場，另一方面也感受著前所未有的競爭壓力與沖擊，同時市場的規范化、制度化與科學化也給企業在經營、運作、生產、服務等各個方面提出了更多更高的要求。現代制造企業想要進一步實現自身的建設與發展就必須從一味擴大資金投入、人員投入及產品及項目研發的粗放式經營管理模式中解放出來，將更多精力與資金投入到內部管理工作水平升級上面來，只有不斷加強自身建設及管理質量升級才能夠由內而外的提升企業綜合實力，才能夠在白熱化的市場競爭中謀得一席之地。制造業是一個勞動力密集、資金密集、資金運作風險高、投資回報周期不固定的特殊行業。因此，現代制造企業的內部管理工作更應該以財務管理為重，尤其是關系企業生存發展的成本管理環節。在過去很長一段時間內，傳統的成本管理方法也為制造企業的發展起到了不小的推動力，近年來在成本管理的制度建設、管理方法研究以及管理團隊素質提升方面也取得了不小的成績與突破，但是隨著市場的變化發展以及制造企業自身不斷發展、業務拓展以及轉型，傳統的成本管理模式已經越來越無法適應企業的當前發展及未來需要，作業成本管理方法作為一種更契合制造企業實際管理需要的成本管理方法已經逐漸受到了企業管理者的關注與討論。

一、作業成本管理方法概述

作業成本管理方法（ABCM），其英文全稱為（Activity-Based Costing Management）。作業成本管理方法的工作目的是有效提高客戶價值，提升企業的總體收益及利潤，是一種新型的、集中化的管理方法。作業成本管理方法是以作業作為成本計算及分析的基礎與單位，通過作業的成本、計量、單位消耗等來進行產品成本的更精確計算，在計算過程中也不是被動的收集整理數據進行分析，而是將整個成本計算的過程及步驟都深入到實實在在的作業層次上面去，同時在作業過程中進行更為及時有效的數據動態追蹤及數據反饋，在各個環節都進行及時分析與信息提供。作業成本管理方法不僅能夠有效加強制造企業在成本管理工作層面上的具體質量，同時也是順應現代財務管理工作應該向著企業全面管理層面滲透的要求，通過自身運作為企業管理者、決策者提供更為切實可靠的決策依據，為企業不斷創造實際經濟價值，有效降低企業成本、提升企業總體效益。

二、當前制造企業成本管理現狀分析

成本管理對于現代制造企業來說是非常重要也是非常關鍵的一個環節，制造企業的成本投入不僅大量存在于生產原料的購置方面，同時在設備購置、人工成本及其他管理費用方面也是遠遠高于其他一般生產經營性企業，因此成本管理自然成為了制造企業財務管理工作的重中之重。但是，在成本管理重要性逐漸提升的今天，制造企業在成本管理具體方面卻仍然存在著許多不能夠令人滿意的地方，如管理意識的缺乏，成本管理過于籠統且相對獨立，成本管理過程也比較被動，成本管理隊伍在素質方面也有待進一步提升，同時也缺乏具有創新性、實效性以及科學性的具體管理思路，最后在輔助管理制度建設方面也存在一定缺失，這些問題匯總起來就造成了當前制造企業成本管理質量一直無法取得實質性的提升，制約了制造企業的后續發展，同時也制約了整個國民經濟的進一步發展。

三、推行作業成本管理方法的措施研究

前文我們已經就當前制造企業成本管理存在的問題以及作業成本管理方法的具體優勢進行了簡要分析，那么想要切實推行作業成本管理方法，發揮出其積極的成本管理作用就必須從更為細致且全面的問題著手來進行討論。

(一)科學認識作業成本管理方法

作業成本管理方法是制造企業成本管理的改革與創新，但是作業成本管理方法也并不是獨立于其他管理制度而存在的，作業成本管理方法仍然需要眾多基礎性工作作為依托，仍然需要加強對企業自身運作特點的分析與結合。因此，要推行作業成本管理方法首先就要加強其理論知識學習與掌握，同時加強其與企業運作特點與發展要求的結合，此外還要在企業內部營造一個良好的制度運行環境，這樣才能夠為作業成本管理工作有序開展奠定良好基礎。

(二)加強新型內部管理體系建設

預算管理、成本管理、資金管理以及資產管理對于制造企業來說是非常重要的，但是在過去很長一段時間內，這幾部分的工作也都是相對獨立的，從而容易出現各行其是、各自為政的管理孤島現象。作業成本管理是一個網絡化的體系，其工作要滲透到最為基層的作業環節，也就不可避免的要與其他管理工作相互牽涉，因此為了更好的實現作業成本管理工作成效，進行新型的內部管理體系建設就勢在必行。內部管理體系建設應該以預算管理與成本管理相互結合為核心，因為對于財務管理工作而言，預算管理是計劃、成本管理是執行，只有這兩方面的工作都得到了切實的落實才能夠真正做好資金及財務管理。而且作業成本管理因為與傳統的成本管理有著很大區別，為了適應其變化，預算管理也應該根據作業成本在產品技術層次、產品項目種類、產品項目復雜程度以及產品生產耗時及費用方面的獨立要求來進行合理化調整，從而實現預算管理與作業成本管理之間的有機結合。

(三)加強具體工作精細化設計

作業成本管理是以作業為單位進行的成本計算與控制，因此找好標準就是作業成本管理的最重要一環。首先，作業成本管理的成本控制具體數值要與產品生產數量成正比增加。其次，要分別計算不同批次的投入數值，并根據批次生產的具體數量進行成本核定。再次，要以不同產品類型為標準進行成本計算，有效區別不同產品的成本消耗。最后，要嚴格核定生產設備及相關基礎性設施在不同批次、不同產品類型以及不同生產條件下的獨立成本消耗情況，再將這些獨立數據添加到相應的產品成本數值計算公式當中去。結合上述幾方面的有效確定與計算，才能夠讓作業成本管理更為精細化、規范化與科學化。

(四)建立成本管理預警機制

預警機制建設能夠有效提升管理工作具體質量，針對作業成本管理的新要求及具體管理過程中的精細化、繁雜化要求，預警機制建設就顯得尤為必要。預警機制建設第一步就是要建立一個從不同標準區別的信息數據庫，并以縱向與橫向的網絡化監控體系來實現對不同批次、不同流程、不同設備及機械使用以及不同人工、材料耗費的具體作業進行嚴格監控。其次，要為各個控制點的數據安全性制定不同等級進行區分（安全等級、預警等級、風險等級），并根據不同等級采用不同的對應措施。再次，要嚴格制定階段性、周期性的工作總結制度，定期或不定期的討論當期作業成本管理工作的成效及問題，及時發現問題、找出原因并制定應對措施，避免同類型風險的再次發生。最后，由于作業成本管理滲透于最基層的作業環節、關系著每一個部門及人員，因此預警管理、風險管理相關內容（理論知識與實踐經驗）的組織學習工作也不能放松，從而確保整個預警機制的管理網絡能夠暢通、有序。

(五)加強監督機制建設

監督機制建設主要是指內部審計監督機構的設置及審計人員合理化配置。在人員選擇方面應該推行內外結合的形式，由熟悉企業生產運作的內部管理人員與社會專門審計機構人員共同參與審計工作，這樣一方面能夠確保審計工作契合企業具體管理要求、避免流于表面，同時也能夠打破內部管理人員的視野狹窄問題，站在市場需要及企業未來發展需要的高度制定出更為科學合理的審計工作實施細則，提升內部審計工作的實效性與科學性。

四、結束語

資金管理及財務管理工作是制造企業的生存命脈與最根本發展保障，對于現代制造企業來說，財務管理工作已經逐漸從被動的機械的單一的實務性操作逐漸向著參與全面管理、為企業管理者提供科學決策依據的主動管理模式轉變，尤其是成本管理工作已經成為整個財務管理乃至內部管理工作的核心與關鍵。傳統的成本管理模式只重視采購、銷售及生產方面的成本，但是隨著制造企業的精細化、科學化發展趨勢加劇，以及生產技術、工藝流程的逐漸繁復龐雜，傳統單一的成本管理方法已經無法適應現代制造企業的對成本管理工作的實際要求，因此研究新的成本管理模式就成為了企業管理者、經營者、決策者以及相關領域研究學者的重要課題。作業成本管理方法產生于西方發達國家，在引入中國之前已經得到了較長時間、較大廣度與深度的廣泛應用并取得了卓有成效的管理結果。雖然作業成本管理方法尚無法在國內制造企業當中完完全全的發揮出自身管理優勢，但是根據理論指導實踐、實踐助推理論的理念，筆者相信，在不斷研究、應用、普及作業成本管理方法的過程中必然能夠逐漸實現制造企業成本管理工作各方面的質量提升，必然能夠推動企業向著更好更高的階段邁進，從而推動整個制造企業乃至整個國民經濟進一步高速發展。

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