淺談工商登記制度改革與稅收管理的應對

江蘇溧陽市國家稅務局 王琦

淺談工商登記制度改革與稅收管理的應對

江蘇溧陽市國家稅務局 王琦

工商登記制度改革后一系列工商管理制度與措施的改變，從多方面促進市場經濟進一步開放、透明，帶來許多積極效應；同時，改革措施對稅收管理與服務方面也造成多方面影響。本文主要從工商登記制度改革對稅收管理方面的影響，提出多方面加強稅收管理的措施與建議。

工商登記 效應稅收 管理應 對措施

2014年3月1日起，國務院在全國實施了工商登記制度改革。工商登記制度改革作為落實十八屆三中全會精神、全面深化改革的一項舉措，對轉變政府職能、激發創業活力、建立公平開放透明的市場規則具有積極意義。同時，工商登記作為稅收管理的基礎環節，其改革也不可避免地對稅收管理與服務帶來一定的影響。

一、工商登記制度改革的主要內容

(一)實行注冊資本認繳登記制

公司股東認繳的出資總額或者發起人認購的股本總額（即公司注冊資本）應當在工商行政管理機關登記。公司股東（發起人）應當對其認繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任，股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。

(二)改革年度檢驗驗照制度

將企業年度檢驗制度改為企業年度報告公示制度。企業應當按年度在規定的期限內，通過市場主體信用信息公示系統向工商行政管理機關報送年度報告，并向社會公示，任何單位和個人均可查詢。

(三)簡化住所（經營場所）登記手續

申請人提交場所合法使用證明即可予以登記。對市場主體住所（經營場所）的條件，各省、自治區、直轄市人民政府根據法律法規的規定和本地區管理的實際需要，按照既方便市場主體準入，又有效保障經濟社會秩序的原則，可以自行或者授權下級人民政府作出具體規定。

(四)推行電子營業執照和全程電子化登記管理

建立適應互聯網環境下的工商登記數字證書管理系統，積極推行全國統一標準規范的電子營業執照，為電子政務和電子商務提供身份認證和電子簽名服務保障。

二、工商登記制度改革的效應分析

(一)認繳登記制度，提高資源使用效率

實行注冊資本認繳登記制，由公司股東（發起人）自主約定認繳出資額、出資方式、出資期限等，這意味著企業可以逐步自行將注冊資本補足，在開設初期也不用辦理驗資手續，可以將資金用到企業的經營業務中，從而加快企業發展，為投資主體松綁。

(二)放寬入資條件，激發市場活力

在取消最低投資限額、首次出資限制和貨幣投資數量等規定的情況下，更多的投資者將主動投入到市場中來，工商登記的企業數量會迅速增長，釋放出市場的潛力。

(三)優化辦事流程，促進企業良性發展

將企業年度檢驗制度改為年度報告公示制度等措施將給企業帶來很大的便利，節省大量的人力、物力和財力。這一改革實際上一方面減輕了企業的負擔，另一方面增加了企業的責任。

(四)企業信息公示，加大監管力度

當前市場主體信用信息公示系統已經上線，在系統內可以查看各個企業的基本登記信息、許可信息和警示信息等。企業的誠信度及違規記錄在網上公開以后，對企業形象將有非常重要的影響，有合作意向的企業會以此來評判企業誠信的水平，準備發放信貸的銀行會以此判斷企業是否良性運轉。信息公示將企業置于公眾的監管中，對企業起到警示作用。

(五)電子化管理，推進信息化建設

推行電子營業執照，可以通過二維碼直接讀取企業的注冊登記信息。電子化管理使信息平臺建設多了一份保障。

三、工商登記制度改革對稅收管理與服務的影響

(一)基層工作負荷和執法風險顯著增大

原有的稅務管理以工商登記為前置條件，以工商登記中的經營范圍、資本規模為基礎信息，予以稅種核定、發票管理。改革后，納稅人數量劇增、類型繁多、素質良莠不齊，不辦稅務登記或已辦登記但信息錯誤的現象將會增加，而且“先照后證”的模式使得稅務部門難以確定其真實經營范圍，資本實繳制改為認繳制也使得難以界定其真實經營規模。以我們現有的力量很難去一一核實，會導致登記準確率下降、漏征漏管等問題；同時，催報催繳、非正常戶認定等工作會增多，對未按期申報且逾期不改的納稅人實地檢查的難度會增加，稅務機關特別是基層一線的工作負荷和執法風險顯著增大。

(二)管理理念與管理方法急需改進

與此次工商登記改革“寬進嚴管、社會共治”的理念不同，目前稅務機關的管理理念是“以審代管”，在事前就設置一定的標準，對涉稅事項從嚴審核，以此來彌補事中事后管理能力的不足。這種理念使征納之間沒有真正建立起互信互利的良好關系，往往會導致“事前門檻較高、事中難以管好、事后忙于應付”的局面。工商登記改革后，工商部門放棄了審核職責，使稅收管理失去了一道屏障，“以審代管”的管理理念和措施已難以為繼。

(三)稅收管理難度加大

1、稅務登記管理難度加大

一是《稅務登記管理辦法》第十條要求，企業等納稅人應向生產、經營地所在稅務機關申報辦理稅務登記。而工商登記制度已放寬住所的登記條件，允許“一址多照”、“一照多址”。隨著市場經濟的發展，納稅人生產、經營場所往往都分散在多個地點，比如管理部門的辦公場所、生產部門的廠房、倉儲部門的倉庫往往都在不同地點，生產、經營場所在何地難以判定。《稅務登記管理辦法》要求對非正常戶認定時要經過實地核查，而多個生產、經營地點存在的特殊情況也給實地核查工作造成困難。

二是工商登記制度改革后，電子營業執照將大力推行，其與紙質營業執照將具有同等法律效力。《稅務登記管理辦法》中要求納稅人在辦理稅務登記時需要提交的工商營業執照的規定也將難以繼續執行。

2、發票管理面臨挑戰

注冊資本實繳改認繳后，企業的注冊資本“變實為虛”，其參考價值降低，稅務機關在發票用量審批上失去了一個重要依據，容易引起企業通過虛假注冊來騙票虛開、走逃的問題，特別是目前我們對增值稅專用發票尚無法采集商品名稱，對普通發票仍采取手工驗舊，難以完全監控發票的開具和使用情況，市場準入門檻降低帶來的發票虛開風險更大。

3、一般納稅人認定受到沖擊

一是在《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》中，對一般納稅人的資格認定，特意強調了納稅人要有固定的生產經營場所，并要求提供經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明。在工商登記制度改革后大幅度放寬住所（經營場所）登記條件的背景下，電子商務的興起也使得企業生產經營的形式也極為多樣化，“固定的生產經營場所”的概念也越來越模糊，企業為了應付稅務部門的實地調查，往往臨時租用場地，待取得一般納稅人資格后，即終止租賃協議，導致“固定的生產經營場所”這一條件的核實往往流于形式。

二是在《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》中，納稅輔導期管理的“小型商貿批發企業”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數在10人（含10人）以下的批發企業。由于工商登記制度改革后，公司注冊資本實行認繳制，公司登記時無需提交驗資報告。通過注冊資金來衡量企業規模的大小、是否納入到輔導期進行管理已無意義。

4、企業所得稅管理難度增大

由于企業所得稅與注冊資本金密切相關，注冊資本實繳改認繳后，核實所得稅稅基會更加困難，例如因投資者投資未到位而發生的利息支出扣除調整情況將大大增加。同時，當前租用寫字樓的納稅人也有一些，實施“一址多照”放寬市場主體住所（經營場所）登記條件后，一個場所可能有很多家企業注冊或辦公，對納稅人的經營規模和范圍界定、公攤支出費用分配等產生影響，進而影響到應繳所得稅的核實。

5、稅務檢查取證難度加大

工商登記制度改革放寬了市場主體住所登記的條件，住宅也可注冊為企業的生產、經營地址，一些以居家住房等生活場所的經濟體必將迅猛增長，其生產經營場所、貨物存放地與其生活住宅合用的現象日益增多，生產經營場所和生活場所的界限日益模糊。但現行征管法賦予了稅務機關可以到生產、經營場所和到車站、碼頭、機場、郵政企業等貨物存放地檢查的權力，但沒有明確規定稅務搜查生活場所的權力，稅務機關將面臨檢查場所范圍窄、稅務檢查取證難的問題。

四、工商登記制度改革后的應對措施

(一)完善稅收法律法規

修訂征管法和戶籍監控辦法，廢除不合理的規定，稅務機關不再對涉稅事項大包大攬，而是要理清征納雙方的權利和義務，還權還責于納稅人，使納稅人對涉稅行為的真實性、合法性負責，真正成為涉稅行為的責任主體和第一責任人，減輕稅務人員特別是基層一線人員的工作負擔和執法風險。

(二)轉變稅收征管理念

轉變“以審代管”的管理理念。借鑒工商部門的做法，對涉稅事項也采取“寬進嚴管、社會共治”的方式，不能簡單地用事前審批來代替后續管理，而是要減少和放松對納稅人合理涉稅需求的管制，為納稅人提供方便快捷的辦稅渠道，真正建立起征納雙方互信互利的良性關系。

(三)完善稅務登記內容

對《稅務登記表》和《稅務登記登記證》的內容要進行適當的修改、完善。可以在《稅務登記證》中取消“注冊資金”內容，但是在《稅務登記表》中可以保留“注冊資金”的內容。考慮到“注冊資本認繳方式變化”的情況下，納稅人的注冊資本是動態變化的，因此，可以采取先根據公司章程錄入該指標，而后對“實收資本”的變化情況采取備案制，實施動態監管。另外，由于在稅務登記環節，納稅人經營范圍是根據其《工商營業執照》核準的經營范圍錄入，并根據主營項目確認國標行業（主行業），因而在《改革工商登記注冊的相關規定》執行后，稅務機關在錄入稅務登記相關資料時，除了必須準確錄入許可經營行業和主營經營項目以外，對于其他的項目可以按照工商登記的描述，進行概括性錄入。

(四)加強發票后續管理

按現行規定，納稅人辦理《營業執照》和《稅務登記證》后就取得了領取發票的資格。但由于“經營范圍采取概括性描述”的存在，有可能給一些不法分子帶來為他人虛開或者非法代開發票的機會。同時對納稅人的發票開具內容是否與實際經營范圍相一致，稅務機關根據稅務登記證件上的經營范圍無法準確做出判斷。因此，在改革工商登記注冊的相關規定執行后對于營業執照上采取概括性描述經營項目范圍的，應當加強發票的后續管理，通過風險分析識別發現疑點，辨別真偽，堵塞發票管理上的漏洞。

(五)加強一般納稅人認定管理

由于在《改革工商登記注冊的相關規定》執行后采取“概括性列舉經營范圍”，加之工商登記的“零門檻注冊”政策，使得一些不法分子可以鉆政策的漏洞，虛假注冊公司，認定為一般納稅人，進而虛開專用發票。因此建議總局應當對于當前的一般納稅人認定管理相關規定進行修改和完善，以適應工商登記新規實施后，一般納稅人認定管理工作的需要。

(六)調整企業所得稅相關政策

在深入分析工商登記制度改革對企業所得稅影響的基礎上，重點關注資本金變化對稅基計算的影響，對投資未到位的做好監管，正確計算調整納稅人費用項目，以及“一址多照”對納稅人經營規模、范圍和費用支出的影響，科學調整相關政策，使其與改革后的新形勢相吻合。同時，進一步改進所得稅備案方式，探索擴大“以報代備”。

(七)放寬稅務機關的檢查權限

現行稅收征管法對稅務檢查權限的規定，一方面約束了稅務干部隨意檢查納稅人的行為，但另一方面也在一定程度上給稅務檢查工作帶來難以實施檢查的被動局面。因此，應適當擴大稅收檢查權，賦予稅務機關搜查生活場所等強制調取證據權，從而有利于實現稅收法制的嚴肅性，客觀上促進納稅人提高納稅遵從度。