企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制研究分析

浙江久加久食品飲料連鎖有限公司 李霞

隨著我國稅制改革力度的加大并伴隨新的會(huì)計(jì)政策與內(nèi)部控制政策的出臺(tái)給企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了新挑戰(zhàn)。從外界壓力角度分析，日漸增多且日趨復(fù)雜的法律法規(guī)給企業(yè)的稅務(wù)管理提升了難度；從企業(yè)內(nèi)部挑戰(zhàn)來看，成本控制壓力的增加和結(jié)賬周期的縮短，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為關(guān)注的焦點(diǎn)。因此在內(nèi)外因素的影響下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為企業(yè)管理的工作重點(diǎn)。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警的概念論述

(一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于風(fēng)險(xiǎn)范疇，因此在探討稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之前首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的概念有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家奈特曾在《風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和利潤》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行了明確闡述，即概率型隨機(jī)事件的不確定性，并常伴隨著某種形式的損失出現(xiàn)。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同樣具有不確定和風(fēng)險(xiǎn)性兩大特點(diǎn)。首先，不確定性是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中涉及到各種決策，而有關(guān)納稅行為的決策則是稅法的體現(xiàn)。因此，由于主觀原因和環(huán)境客觀因素的影響必然會(huì)帶來稅收負(fù)擔(dān)的不確定性；其次，追求利益最大化是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的永恒主題，這就決定了企業(yè)為了保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生大致分為兩種情況，其一，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，或是未能準(zhǔn)確及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，納稅人因此將面臨被執(zhí)法部分追究相應(yīng)稅法責(zé)任的可能性。其二，多納或少納稅金。少納稅面臨著稅務(wù)征收滯納金和懲罰金的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的價(jià)值。同樣企業(yè)若是承擔(dān)了過多的納稅責(zé)任，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益便受到直接損害，也會(huì)引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面，第一，不可避免性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成是主客觀因素相互作用的結(jié)果。首先，當(dāng)前稅收自由裁量權(quán)過大，再加之稅收制度本身的彈性條款增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不確定性；其次，企業(yè)內(nèi)部稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)存在不系統(tǒng)、不全面的問題，因此常常出現(xiàn)因賬務(wù)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致多交稅款的案例；最后，稅務(wù)政策信息渠道不通暢，國家稅收法律法規(guī)的變化直接影響企業(yè)的納稅金額，因此企業(yè)信息渠道的不通暢直接增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，可控性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免并不意味風(fēng)險(xiǎn)不可控，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施及預(yù)警機(jī)制的建立正是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中、事后的進(jìn)行全過程控制。

(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)警的關(guān)系

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常分為納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、納稅程序風(fēng)險(xiǎn)、其他風(fēng)險(xiǎn)三大類，而在申報(bào)過程與納稅程序中又細(xì)分為少申報(bào)納稅風(fēng)險(xiǎn)、多申報(bào)納稅風(fēng)險(xiǎn)、不納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、未及時(shí)納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)賬簿及資料保管風(fēng)險(xiǎn)、未及時(shí)申報(bào)增值稅一般納稅人資格風(fēng)險(xiǎn)、未及時(shí)辦理稅務(wù)減免或稅前扣除申請(qǐng)及備案風(fēng)險(xiǎn)。由此看出，企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營中面臨各種風(fēng)險(xiǎn)要求建立一個(gè)完善的預(yù)警機(jī)制來應(yīng)對(duì)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警之間是一種——對(duì)象和手段的關(guān)系，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)警的研究對(duì)象，而預(yù)警則為風(fēng)險(xiǎn)提供了一個(gè)警示的手段。同時(shí)預(yù)警機(jī)制對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到防范作用，幫助企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)能做出迅速、科學(xué)的決策，使風(fēng)險(xiǎn)帶來的損害降到最低。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建和優(yōu)化條件

(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建分為三個(gè)層次，第一，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與診斷。首先，企業(yè)要明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本因素。從公司因素來看，主要包括部門整合與協(xié)作之間溝通不暢、組織內(nèi)部的信息溝通障礙、稅務(wù)、法律體系的多樣性不斷變化的當(dāng)?shù)囟惥终撸粡募夹g(shù)因素來看，主要一方面缺乏完善的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，沒有統(tǒng)一有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制文檔，另一方面對(duì)于海外的分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的監(jiān)控和信息共享。從流程因素來看，企業(yè)往往忽視對(duì)數(shù)據(jù)的比對(duì)核查和監(jiān)控，并且缺乏內(nèi)部的月報(bào)和季報(bào)制度，從而難以保證稅務(wù)核算的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。從人員因素來看，企業(yè)缺乏足夠的專職稅務(wù)崗位、職責(zé)分工不明確是其主要問題；其次，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本因素設(shè)立稅務(wù)管理工作中的關(guān)注點(diǎn)，其中包括涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程、技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流情況、相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例以及法律法規(guī)和監(jiān)管要求等。第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分級(jí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組課通過小組討論、訪談或調(diào)查問卷的形式進(jìn)行評(píng)估調(diào)查，并根據(jù)結(jié)果建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測分成高度、中度、低度三個(gè)等級(jí)。第三，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。在策略與控制上，企業(yè)在制定應(yīng)對(duì)策略時(shí)要遵循成本效益原則，加強(qiáng)各業(yè)務(wù)單元與稅務(wù)部門的溝通。在數(shù)據(jù)與技術(shù)上，企業(yè)可建立符合自身實(shí)際情況的系統(tǒng)集成數(shù)據(jù)處理。在人員管理上，定期進(jìn)行人員培訓(xùn)，提升人員的專業(yè)知識(shí)和能力，促使相關(guān)人員理解稅務(wù)流程及明確稅務(wù)角色和責(zé)任。

(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的優(yōu)化

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的優(yōu)化可從三個(gè)方面做起，第一，企業(yè)可從風(fēng)險(xiǎn)原因及產(chǎn)生條件入手，在組織結(jié)構(gòu)、檢查監(jiān)督、業(yè)務(wù)流程等方面設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并建立相應(yīng)的預(yù)防性控制機(jī)制。第二，企業(yè)要以全流程風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)，力求預(yù)警范圍覆蓋整個(gè)管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程。第三，企業(yè)為了確保稅務(wù)申報(bào)材料的正確性和完整性，應(yīng)緊跟當(dāng)前我國的相關(guān)稅務(wù)政策，并將政策以模板、清單形式嵌入控制流程之中。

三、結(jié)束語

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制受到內(nèi)部經(jīng)營理念、人員素質(zhì)和外部稅務(wù)環(huán)境、法律法規(guī)的雙重影響。因此企業(yè)要全方位、多維度實(shí)施相應(yīng)措施從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制構(gòu)建和優(yōu)化。

[1] 張加興,張曉.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素及影響因素[J].財(cái)經(jīng)界,2010;12

[2] 李淑萍.論稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與機(jī)制創(chuàng)新[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2005;11