我國外貿企業出口的會計與稅務處理問題研究

浙江中大技術出口有限公司 孫壯黎

現在，很多出口企業為了追求更大的經濟利益，為了逃稅做假賬的越來越多，還有的企業相關會計人員對于可以申報退稅的貨物，不在規定的時間內申請退稅，這些都導致了在出口時很多問題的出現。我國稅務總局在2008年頒布了《關于外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》，該《通知》規定：如果出口企業沒有在國家規定的期限內申報退稅的貨物，或者雖然已經申報但是沒有在規定期限內補齊相關憑證的貨物，國家都不退增值稅。類似的文件已經明確規定了企業出口貨物退稅的相關行為，但是有的企業仍然不顧這些規則，屢犯《規定》。所以，進一步了解到外貿企業出口的會計和稅務問題及相關法律法規，成為了各個外貿進出口公司實現企業規范化管理的重要一步。

一、出口企業稅務處理在會計問題上的相關規定

目前我國外貿出口企業的出口方式主要是自營出口和代理出口，我們首先應該理解這兩種方式的稅務處理，我國稅務總局在1997年頒布的《關于企業出口退稅款稅收處理問題的批復》中規定：1、企業出口貨物所獲得的增值稅款，應該抵消進項稅額，不計入企業的利潤所得。2、外貿出口企業獲得的消費稅退稅款，應該抵消銷售成本，也不計入企業的所得利潤中。這些規定都給企業的財務部相關工作人員提出了要求和約束。讓會計工作更加規范化和統一化。

二、會計核算明細科目的設置和會計核算

我國對“應交稅費——應交增值稅”這個用于核算出口貨物增值稅的銷項稅額的項目做出規定：對于不能退增值稅和在稅務處理上沒有按照規定期限申報退稅的貨物，企業應該在“應交稅費”這個會計科目上增加“銷項稅額”與”“進項稅額”兩個明細科科目。明細科目的設置有利于會計工作檢查時候的一目了然，使得賬目工作更加清楚。方便有關工作人員在查賬時收支賬目更加清晰。

外貿出口的會計核算與國內的會計核算雖然有一致的地方，但是也有很多不一樣的地方，外貿企業的會計核算具有一定的特殊性。在貨幣上，出口會計既有記賬本位幣的的核算，也要有外幣的核算。核算出口退稅上，體現了國家的相關政策。

三、因條件不同而導致的差異及其會計處理方法

銷售商品的確認條件有以下幾個方面：企業將商品的所有權和報酬轉移給買方的；企業沒有保留與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對售出的商品進行控制；收入可以可靠的計量；相關經濟有很大可能會流入企業的。還有就是為了保證稅款抵扣的順利執行，不造成中間環節的中斷。

對以下情況的特殊行為視同銷售貨物：將商品交付單位或其他個人代售；銷售代銷貨物的單位或個人；有兩個以上機構進行統一核算的，將商品從一機構到另一個機構進行銷售的；將資產或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的或者將貨物作為投資的以及分配給股東或投資者的，無償送出自產或委托加工貨物的。

四、出口退稅、企業五險、水利建設、個調稅、傭金稅

(一)出口退稅

出口退稅是指對出口的貨物還其在國內生產和流通環節實際繳納的產品稅，它是國家一個重要的稅種，出口退稅的主要目的在于通過退還出口貨物的國內已經繳納稅款來平衡國內產品的稅收負擔。

(二)企業五險

五險指的是養老保險、醫療保險、失業險、工傷保險和生育險，五險都是法定的，在企業中，相關工作人員享有五險的權利，這也是企業會計部門應該注意到的一個問題。

(三)水利建設

我國目前鼓勵水利建設的實施，但是水利建設的資金減免，只有在水利設施都符合了規定以后才能進行減免，不能為了個人極小的利益而去做不符合規定的事情。

(四)個調稅

個調稅是個人收入調節的簡稱，通過征收格調稅，可以在一定程度上起到平衡收入的作用。1980年制定的《中華人民共和國個人所得稅法》實現了個人所得稅向雙軌制轉變，個調稅推出歷史舞臺。

(五)傭金稅

傭金稅也是很重要的稅種，傭金稅涉及到營業稅，城建稅、教育費附加及地方教育費，這些稅費的征收都是有相關文件明文規定來進行征收的。

五、稅務的處理

外貿型企業的稅務處理重點是出口退稅問題。出口退稅使得出口的商品以“不含稅價”的方式進入國際市場，從而大大促進了該國的對外貿易發展勢頭。但是如何處理該問題也是稅務處理的一個核心問題，關貿總協定規定：對傾銷的產品征收反傾銷稅或反補貼稅。現在的中國正在大步的邁向國際市場，所以走出去是必然趨勢，而增加進出口貿易已經成為我國經濟發展的重要途徑，對于從事相關的貿易會計從業人員來說，掌握而且熟知國際貿易的相關會計和稅務知識是必須的技能。

六、對于我國外貿進出口企業會計和稅務處理相關問題的建議

首先，進出口企業的相關會計工作必須要符合國家的統一規定，按照相關規定做好會計分錄，做到賬目統一、賬賬統一和賬實統一，會計工作人員必須具備一定的專業知識和技能，并且具備良好的素質，不做假賬。其次，在稅務處理問題上，相關企業不應該只圖方便而去省略一些程序，對于需要報關報檢和申報出口退稅的貨物，應該要及時申報。

七、結束語

俗話說:沒有規矩不成方圓，在外貿企業的會計和稅務處理上也是一樣，必須按照國家的相關規定辦事，企業相關工作人員必須以身作則，群眾應該加大監督，共同把我國外貿企業發展壯大。

[1] 國家稅務總局.關于外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知

[2] 蓋地.稅務會計與稅務籌劃