“營改增”對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響探討

中鐵隧道集團(tuán)有限公司杭州公司 錢潮

一、營改增對于施工企業(yè)影響的研究背景和意義

就目前情況來看，我國實(shí)行的是“雙稅并存”的制度。也就是說，在企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)征收相應(yīng)的增值稅；而在企業(yè)的勞務(wù)輸出等環(huán)節(jié)征收相應(yīng)的營業(yè)稅。但在我國企業(yè)的實(shí)際發(fā)展過程中，企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)也會消耗一定的勞務(wù)；在勞務(wù)輸出過程中，同樣也會消耗一定的貨物。由此可以看出，這兩種不同的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)際上是相互穿插，而又相互依存和影響的。而增值稅以及營業(yè)稅并行的稅收制度，從某種程度上說確實(shí)加重了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2011年，我國財(cái)務(wù)部以及稅務(wù)局下發(fā)了文件《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011]110號），其中強(qiáng)調(diào)了對建筑施工企業(yè)的稅制改革，并進(jìn)一步明確了建筑施工企業(yè)增值稅的計(jì)稅方法：首先計(jì)算出企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅交易的全部收入，然后按照11%的比例征收相應(yīng)的增值稅。此次稅制改革中將營業(yè)稅改為增值稅的做法，有利于進(jìn)一步完善我國的納稅制度，避免重復(fù)征稅行為的發(fā)生，能夠從更大程度上幫助企業(yè)降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，為我國國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展提供良好的發(fā)展環(huán)境。

在當(dāng)前稅制改革的形勢下，我國的建筑施工企業(yè)面臨著較大的發(fā)展機(jī)遇。但同時(shí),挑戰(zhàn)與機(jī)遇同在，如果各個建筑施工企業(yè)不從本單位的發(fā)展情況出發(fā)，優(yōu)化提升自己的財(cái)務(wù)管理模式，那么營改增的稅制改革將會產(chǎn)生反作用。

二、營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

(一)對發(fā)票管理的影響

增值稅發(fā)票的開具會對企業(yè)增值稅的繳納產(chǎn)生十分重要的影響，不僅會制約企業(yè)對外提供服務(wù)所產(chǎn)生的銷項(xiàng)份額及進(jìn)項(xiàng)份額，也會間接影響國家的財(cái)政收入。因此，相比普通的營業(yè)稅而言，增值稅專用發(fā)票的稽查環(huán)節(jié)更為嚴(yán)格。人員必須嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的具體要求，管理好發(fā)票的開具及使用過程。

(二)對稅收負(fù)擔(dān)的影響

從理論上說，“營改增”政策的實(shí)施有利于減輕施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但我們必須注意到，由于我國大部分施工企業(yè)仍然采用粗放型的傳統(tǒng)管理方式，財(cái)務(wù)管理制度落后、措施陳舊，承保模式不新穎，這導(dǎo)致施工企業(yè)無法對其下設(shè)子公司或者項(xiàng)目部進(jìn)行有效地管理，無法直接控制進(jìn)項(xiàng)的稅費(fèi)等。這導(dǎo)致很多施工企業(yè)的稅費(fèi)“不減反增”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(三)對財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的影響

就目前來說，我國各個企業(yè)實(shí)行利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的制度。如果施工企業(yè)原材料的成本降低，其營業(yè)成本也會進(jìn)一步降低。而實(shí)行營改增之后，增值稅賬務(wù)處理方式會發(fā)生較大的變化，賬面的價(jià)值、營業(yè)稅金等發(fā)生變化，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理分析過程。

除此之外，營改增的改革會使建筑施工企業(yè)的成本增加。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，施工企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)支出要占建筑工程施工總投資的百分之三十左右。但我國部分建筑勞務(wù)公司并沒有被納入《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的實(shí)施范圍，因此這些公司無法出具勞務(wù)費(fèi)的增值稅發(fā)票，施工企業(yè)也無法對這部分費(fèi)用進(jìn)行抵扣。而勞務(wù)成本產(chǎn)生的增值稅只能由施工企業(yè)自己承擔(dān)，這間接增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，加大了財(cái)務(wù)管理的分析難度。

(四)對財(cái)務(wù)報(bào)表披露的影響

“營改增”改革以來，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也顯示出不少的問題。首先，報(bào)表內(nèi)容不一致，現(xiàn)金流量等計(jì)算不準(zhǔn)確。其次，報(bào)表信息的分解不充分，分類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。再次，報(bào)表附注披露的內(nèi)容不完善，數(shù)據(jù)并沒有及時(shí)更新，因此其價(jià)值并不高。

三、營改增后企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對策略探討

(一)加強(qiáng)發(fā)票的管理

施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要嚴(yán)格遵守發(fā)票開具的工作原則，從企業(yè)營運(yùn)的實(shí)際情況出發(fā)，保證增值稅發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性。其次，要加強(qiáng)對原始發(fā)票的維護(hù)工作，以免重要信息的遺失等。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員要不斷提高自身的素質(zhì)，將自己的工作充分落到實(shí)處。

(二)樹立納稅籌劃意識

作為降低企業(yè)稅費(fèi)的重要途徑之一，納稅籌劃工作的順利開展與否會對施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生十分重要的影響。因此，施工企業(yè)的相關(guān)工作人員應(yīng)該不斷提高納稅籌劃意識，選擇合理的納稅籌劃方案，嚴(yán)格遵循“虧損不納稅、盈利少少納稅”的原則，保證“節(jié)稅”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

營改增方案的實(shí)施在給施工企業(yè)帶來較大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也使其面臨著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)工作人員應(yīng)該增強(qiáng)自己的風(fēng)險(xiǎn)辨別能力，做好各種風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警工作。同時(shí)，還要不斷創(chuàng)新企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，使其與營改增計(jì)劃充分契合。

(四)完善財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

首先，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容應(yīng)該盡可能清晰、真實(shí)，要從公司運(yùn)營的實(shí)際情況出發(fā)，填充報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容。其次，統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表的具體標(biāo)準(zhǔn)，做好報(bào)表后面的附注工作。工作人員要及時(shí)更新財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

四、結(jié)束語

在營改增政策實(shí)施的背景下，施工企業(yè)必須不斷優(yōu)化自己的財(cái)務(wù)管理模式，充分利用當(dāng)前有利的發(fā)展環(huán)境，提高自己的經(jīng)濟(jì)效益。

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