關(guān)于營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)影響分析及應(yīng)對(duì)措施探討

中鐵隧道集團(tuán)有限公司路橋工程處 苗金剛

“營(yíng)改增”是稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，它會(huì)直接影響企業(yè)發(fā)展的效果，而“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅負(fù)仍存在不降反增的可能性。同時(shí)建筑產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的的動(dòng)力，與社會(huì)的關(guān)聯(lián)十分緊密。因而建筑施工企業(yè)營(yíng)改增不僅會(huì)造成稅負(fù)變化，還將對(duì)企業(yè)的成本、收入、稅金、資金管理、勞務(wù)分配等方面造成巨大的影響。面對(duì)營(yíng)改增這把雙刃劍，企業(yè)應(yīng)該如何抉擇，已成為企業(yè)發(fā)展面臨的一大課題。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響研究

(一)營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)納稅的影響

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，重復(fù)征稅仍是我國(guó)營(yíng)業(yè)稅中存在的一個(gè)棘手問(wèn)題。社會(huì)分工變得更加多元化，各個(gè)環(huán)節(jié)的專業(yè)化程度也得到了提高，因此施工企業(yè)中普遍存在分包現(xiàn)象，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅造成的重復(fù)納稅狀況屢次發(fā)生，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展十分不利。然而利用增值稅卻可以有效的避免重復(fù)征稅這一情況的發(fā)生，因?yàn)樵鲋刀愂菍?duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增值額進(jìn)行征收的稅，有利于企業(yè)的專業(yè)化分工，給建筑企業(yè)提供更加廣泛的稅收籌劃空間，提高企業(yè)管理水平。對(duì)每一個(gè)納稅主體均有一定的優(yōu)惠政策可以在一定程度上規(guī)范錯(cuò)綜復(fù)雜的分包關(guān)系，企業(yè)可以根據(jù)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化分工協(xié)作，提高效益，最大程度的避免重復(fù)納稅。

(二)營(yíng)改增對(duì)建筑施工技術(shù)改造和設(shè)備更新的影響

我國(guó)從2009年開(kāi)始實(shí)施《增值稅暫行條例》，允許納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣最新購(gòu)買的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)全面擴(kuò)圍后轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)也將納入增值稅的范疇。這項(xiàng)政策不僅有利于建筑行業(yè)及時(shí)進(jìn)行設(shè)備的更新，為運(yùn)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大創(chuàng)造條件，同時(shí)還有利于減少能源消耗量，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。

(三)有利于規(guī)范稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅主要通過(guò)開(kāi)發(fā)票的形式形成納稅鏈條，若其中有某一環(huán)節(jié)缺失繳納稅款，那之后的環(huán)節(jié)買賣雙方必須繳納更多的稅款，使利益雙方形成了相互制約的關(guān)系，無(wú)形中規(guī)范了納稅流程。同時(shí)企業(yè)為了降低應(yīng)繳稅額，需要在決策過(guò)程中取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，以此防止納稅人偷稅、漏稅以及錯(cuò)記稅款現(xiàn)象的發(fā)生，為建筑企業(yè)營(yíng)造良好的稅務(wù)管理環(huán)境，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)成本的影響

理論上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，但這種理論的測(cè)算依據(jù)是以施工企業(yè)能及時(shí)獲得合格的采購(gòu)發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。然而由于我國(guó)建材市場(chǎng)比較混亂，很多建筑企業(yè)的管理仍然比較粗放，導(dǎo)致當(dāng)前的管理模式無(wú)法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行有效的管理。加之建筑行業(yè)的材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)購(gòu)置原材料、機(jī)器設(shè)備等都沒(méi)有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，抵扣成本中部分支出無(wú)法取得稅務(wù)機(jī)關(guān)正規(guī)增值稅發(fā)票，這可能導(dǎo)致加重施工企業(yè)成本的負(fù)擔(dān)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，人工成本比例將持續(xù)增大，可是人工成本得不到抵扣便會(huì)增重了企業(yè)稅負(fù)，使得建筑業(yè)在稅務(wù)管理上面臨的挑戰(zhàn)更嚴(yán)峻。

二、營(yíng)改增下建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施探討

(一)對(duì)企業(yè)或部門進(jìn)行精細(xì)劃分，減少納稅負(fù)擔(dān)

在建筑企業(yè)許多部門之間存在混合銷售的，容易造成高稅率繳納稅費(fèi)的現(xiàn)象，為了使得稅負(fù)得以降低，應(yīng)當(dāng)按業(yè)務(wù)合理地拆分經(jīng)營(yíng)并依據(jù)兼營(yíng)的項(xiàng)目分別進(jìn)行核算，劃分成若干個(gè)子公司，盡可能地優(yōu)化施工方案，適用稅法的相關(guān)規(guī)定。但在環(huán)節(jié)中應(yīng)降低印花稅以及隨主稅征收稅種等重復(fù)繳納的影響。

(二)企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理制度，最大程度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

建筑企業(yè)必須制定相應(yīng)的管理制度，及時(shí)掌握最新的稅收政策動(dòng)態(tài)，與納稅部門建立良好的聯(lián)系。在招投標(biāo)環(huán)節(jié)可把開(kāi)具增值稅專用發(fā)票作為選擇供應(yīng)商的主要條件之一，確保供應(yīng)商能提供正規(guī)的增值稅發(fā)票。然而應(yīng)對(duì)供應(yīng)商不能開(kāi)增值稅抵扣憑證的情況要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅稅率進(jìn)項(xiàng)結(jié)算折讓，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，防范發(fā)票管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)處理能力

營(yíng)增改作為企業(yè)發(fā)展的助推劑，財(cái)務(wù)部必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增相關(guān)稅收政策的理解，提高財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算能力，防范會(huì)計(jì)處理變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)人員盡可能多的學(xué)習(xí)建筑業(yè)營(yíng)改增相關(guān)政策并知悉增值稅納稅申報(bào)的具體要求，加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增政策的認(rèn)知。在做好會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的同時(shí)，施工企業(yè)也需要培訓(xùn)采購(gòu)等業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視程度，確保增值稅專用發(fā)票得到認(rèn)證和保管。

(四)提前做好稅收籌劃，迎接挑戰(zhàn)

為應(yīng)對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增的發(fā)展趨勢(shì)，施工企業(yè)應(yīng)提早做好準(zhǔn)備，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)模式、分包、工程實(shí)施細(xì)節(jié)和市場(chǎng)行為等方面的管理。在進(jìn)行營(yíng)改增后，企業(yè)要依據(jù)自身的實(shí)際情況以及所在行業(yè)的形勢(shì)來(lái)制定科學(xué)合理的稅收政策，必須做到及時(shí)、全面、準(zhǔn)確系統(tǒng)的收集和整理資料,建立可操作性、實(shí)用性的評(píng)價(jià)體系。使得自身在營(yíng)改增政策的大環(huán)境下稅負(fù)的得以降低，以促進(jìn)建筑施工企業(yè)的順利發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，建筑企業(yè)必須要通過(guò)不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理體制，充分利用稅收優(yōu)惠政策，健全稅收制度，才能使得企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，同時(shí)也能提高我國(guó)的綜合國(guó)力。因此建筑業(yè)的“營(yíng)改增”政策的推行勢(shì)在必行。

[1] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知.財(cái)稅2011（110）

[2] 許美華.淺議建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策[J].商業(yè)研究.

[3] 潘文軒.企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究，2013(1)

[4] 楊威楊.對(duì)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策的思考[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2012（12）

[5] 任高飛，陳瑤瑤.例解“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（2）