淺析“營改增”對現代服務業財務管理的影響與對策

西藏職業技術學院 潘錫利

“營改增”是為消除重復征稅，降低企業的整體稅負，打通增值稅抵扣鏈條的稅制改革；是繼1994年分稅制后最大最復雜的稅制改革。隨著“營改增”適用范圍的不斷擴大，增值稅取代營業稅將是我國未來稅收體制改革的主要方向，是與國際稅收的趨同，最終將結束增值稅與營業稅并存局面，營業稅也因此將成為歷史。現代服務業由繳納營業稅變更為繳納增值稅，財稅制度的改變勢必影響企業的財務管理，如何依據新的財稅制度來調整企業的財務管理制度，以適應“營改增”引起的財務核算、納稅申報、發票領用等的變化，是目前迫切需要研究和解決的問題。因此，本文就“營改增”對現代服務業財務管理的影響與對策進行探討。

一、現代服務業的概念以及實施“營改增”的意義

(一)現代服務業概念界定

“營改增”試點范圍內的部分現代服務業，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

(二)現代服務業實施“營改增”的意義

“營改增“是我國稅制改革的一項重大安排，具有多方面的積極意義。第一，進一步完善我國稅收體制，避免重復征稅，打通增值稅的抵扣鏈條；第二，減輕企業稅負，降低納稅成本，提高企業的市場競爭力；第三，加快現代服務業的專業化分工，促進第三產業的融合，完善產業結構；第四，推動現代服務業的外貿出口，加快服務業對外開放進程，推動現代服務業的發展。

二、“營改增”對現代服務業財務管理的影響

(一)對現代服務業發票管理的影響

“營改增”對現代服務業變更為增值稅小規模納稅人的企業而言，改革前后在發票的使用和管理等方面基本相同。對變更為增值稅一般納稅人的企業則需要使用增值稅專用發票，這在發票管理上與之前普通發票的管理存在很大的區別。增值稅專用發票在發票的領購、開具、使用等方面稅務部門的管理和稽查都更加嚴格，因此對企業在發票管理方面提出了更高要求。同時，我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定。如在增值稅稅制下，因為存在銷項稅與進項稅的區別，需要開增值稅專用發票，而增值稅專用發票涉及稅收款抵扣問題，如果發票使用不正確可能導致企業會計核算的錯誤，甚至要承擔法律責任。

(二)對現代服務業會計核算的影響

“營改增”后對現代服務業在會計核算上提出了更高的要求。一是會計科目設置更加復雜，增加了“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細科目，同時增加“進項稅”、“銷項稅”、“進項稅額轉出”等三級明細科目。二是兼營業務的劃分，企業經營活動涉入營業稅和增值稅的業務，在會計核算上應實行分別核算，這增加了會計核算的難度。三是收入、成本需進行價稅分離，對收入的確認需要按照一定的稅率扣除銷項稅，對獲得增值稅專用發票的成本則需要扣除相應的進項稅。四是免稅和應稅項目的劃分，企業在對免稅項目與應稅項目的劃分上缺乏經驗，容易出現核算差錯。五是財務人員的應變能力不高，不能很快適應營增改，在一定程度上也使會計核算難度增加。

(三)對會計報表的影響

“營改增”后由于稅種的改變導致企業經濟業務在會計核算方面發生變化，從而影響企業財務報表的金額。第一，對資產負債表的影響，因為增值稅屬于價外稅，企業新購入固定資產、存貨等，其入賬價格需扣除進項稅額后確認，入賬價值降低，導致企業資產總額與“營改增”前相比有所下降。第二，對利潤表的影響，“營改增”前后，現代服務業商品的價格基本未發生變化，而收入的金額由含稅收入變為不含稅收入，收入確認金額比“營改增”前有所下降；成本確認方面，新購置固定資產、存貨等價值的降低導致其折舊費用、成本的下降，降低企業的營業成本。

(四)對現代服務業財務分析的影響

由于現代服務業財務報表的部分數據與“營改增”前相比發生了改變，從而影響到企業財務分析數據。這就要求現代服務業根據現行稅收政策調整財務報表，對“營改增”前的財務分析方法做出適當的調整。例如，在“營改增”前財務報表中主營業務收入核算的內容是含稅收入，而在“營改增”后是扣除增值稅銷項稅額后的不含稅收入，而主營業務成本入賬金額變化不明顯，這將影響企業的毛利率。

(五)對會計人員的業務素質提出更高的要求

“營改增”后，現代服務業由于納稅稅種的改變，使得企業在稅收核算、會計核算以及所得稅清算等方面的財務處理都增加了一定的難度。同時，在納稅申報、財務分析及財務報表信息披露等操作層面也有所變化。財務人員應提高自身的業務能力以適應新的政策，否則將給企業帶來財務核算不合規、稅額計算不準確等風險。

三、“營改增”下加強中小企業財務管理的對策

(一)完善會計核算體系，防范會計核算變化帶來的風險

“營改增”后，現化服務業在核算上雖然只是稅種的變化，但在會計核算、計稅依據等方面卻發生了較大的變化。為防范新稅制下企業會計核算、稅額計算等帶來的風險，企業應根據自己的經營情況和特點，依據企業會計準則、會計制度及稅法的要求，對會計核算體系和財務制度作適當的調整或進一步完善，從而有效的規避涉稅風險。例如新建增值稅的明細賬，準確記錄進項稅、銷項稅等，確保準確計算應納稅額，規避偷漏稅的風險。

(二)規范企業發票管理，準確使用增值稅發票

現代服務業應依據《增值稅專用發票使用規定》完善企業的發票管理，制定規范的操作流程和制度。在發票管理的過程中，必須嚴格按照相關的規定來開具、管理和使用增值稅發票；為防止虛開或濫用增值稅發票，企業應指定專人保管增值稅專用發票，使用時實行嚴格的登記制度，并定期或不定期進行抽查，避免發票舞弊行為給企業帶來法律風險和財務風險。

(三)加強財務人員的培訓，提高業務能力

在“營改增”的轉型過程中，現代服務業應對“營改增”涉及的相關人員進行培訓，使其更快的掌握新政策、新要求，提高自身的業務能力，進而降低企業涉稅風險，為企業經營活動的順利進行提供有利的保障。同時，強化紀律監督，避免企業各項規章制度流于形式，確保企業的財務管理工作能夠井然有序的進行。

(四)完善財務報表的披露內容

由于“營改增”后財務報表的數據發生了變化，財務人員應該提高會計核算水平，為報表使用人提供準確、真實、可靠的財務數據。同時，從報表使用者的決策需求出發，完善財務報表的披露內容，強調財務報表附注披露信息的真實性，避免或減少虛假信息的披露，讓報表的使用者能夠清晰的掌握和了解企業的經營狀況和財務狀況。

(五)及時掌握最新政策動態，進行納稅籌劃

企業財務人員應樹立納稅籌劃意識，加強“營改增”政策的學習，及時了解政策的變化和優惠政策，充分利用優惠政策，進行合法的納稅籌劃，最大限度的降低企業應納稅額，降低企業稅負，并防止出現偷稅和違規避稅的風險。

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