基于行政事業單位管理層舞弊的審計問題研究

北京東城區審計局 張玫

基于行政事業單位管理層舞弊的審計問題研究

北京東城區審計局 張玫

在我國行政事業單位里，單位內部的中心體系監控著整個單位各部門的流程與運作。而在行政事業單位里，管理層舞弊問題時有發生，在單位內部建立一套完整的內部控制行為，以此來杜絕單位內部浪費資源、濫用職位特權、舞弊徇私和管理失措等相關事件的發生，只有這樣，才能保證行政事業單位內部能夠有效履行公眾受托責任。

行政事業單位 管理層舞弊 審計問題 策略研究

我國的行政事業單位的收入來源基本來自于財政資金，因此，預防和杜絕行政事業單位的內部舞弊行為尤其是管理層舞弊在行政事業單位管理中占據著至關重要的意義。與財務舞弊有著不同的涵義，管理層舞弊行為一般是通過在對單位內部財務報表進行虛報和編造的情況下得以實現。管理層舞弊在行政事業單位內部屬于較為特殊的舞弊行為。由于管理層處在較為特殊的地位，所擁有的權利比單位其他普通員工的要多，管理層的舞弊行為的手法較為復雜，影響也極為惡劣。因此，行政事業單位的資金管理則顯得至關重要，研究管理層舞弊的審計問題在行政事業單位的管理工作里顯得至關重要。

一、管理層舞弊對行政事業單位審計的危害性

在行政事業單位管理工作中，管理層舞弊能夠導致較為嚴重的問題的發生，給單位的審計所帶來的負面影響與代價較為巨大，通常表現為以下兩個方面。

(一)管理層舞弊助長了審計風險

行政事業單位的管理層舞弊會造成單位的報表出現較大程度的錯報，這也是在單位任職的審計師容易在會計報表審計過程中會發生的嚴重報表錯報的高風險影響惡劣的領域之一。對于這種管理層舞弊現象，不管是性質還是比例上來說，都是在會計報表中占據著較為嚴重的影響，不僅會對社會上帶來極大的危害和不好的影響，還會由于其掩飾性增加審計師的審計風險，管理層舞弊會對審計帶來巨大的風險，這種風險帶有致命性。

(二)管理層舞弊增加了審計成本

在行政事業單位的管理層舞弊現象里，審計師通常為了在質量與成本上達成最佳效益，會與管理層有不同程度的接觸與各種合作，而這種合作由于管理層的虛報假報，易于誤導單位的審計師的審計工作，從而造成許多不可避免的損失，這也是傳統審計實務中審計師無法回避的一種尷尬出錯局面。然而，在這種情況下，管理層與審計師合作管理資金的行為往往會造成管理層操縱會計報表從而出現更為嚴重的舞弊行為。而當審計師與管理層相互之間出現裂痕和矛盾時，單位內部的時間成本和人力成本也會隨之增加，單位的審計成本和資金成本會隨之增加。

二、行政事業單位管理層關于舞弊的審計問題的解決策略

(一)保證單位各經濟活動的合法實施

關于如何有效解決行政事業單位管理層舞弊的審計問題，首要的工作就是要保證單位的經濟活動的合法性。行政事業單位的各項經濟活動必須在不違背經濟法律法規的條件限制下進行實施，并且堅決杜絕與嚴禁違規活動發生。也只有做到這點才能有良好有秩序的運行內部審計行為，行政事業單位通常應該在法律法規允許的范疇內合法的運行與實施各項經濟活動。嚴謹適用的經濟法規才能保障經濟活動的有效運行,行政事業單位只有將合法合乎規定的目標納入單位內部控制目標之中，才能實現收效良好的控制行政事業單位里的管理層的舞弊現象的不斷發生。

(二)嚴格控制經費

在行政事業單位里，單位所需要的經費指的是經過財政撥款供給單位的公務用車、車輛運行費、公務接待費、因公出國(境)經費等等這幾種不同類型的費用。單位內部主要負責人需要保障本單位財務會計工作和會計資料的完整性和合法性，對其進行真實的呈報,對經費審批權限進行合理安排與確定,集體研究與探討重大開支的使用標準,同時強化財務人員的分工和職責，保證單位內部的帳賬、賬證、賬實與事實相符。這幾項經費在行政單位里占據著較為主要的組成部分，但是由于開支內容的敏感性和特殊性，容易被單位內部的管理層內部腐敗分子所利用以此來滿足個人私利，從而助長了單位管理層腐敗的火焰。因此，嚴格要求與控制行政事業單位內部的各項經費使用情況是有效控制行政事業單位管理層徇私舞弊行為的重要策略之一。

(三)保證單位的財務信息的準確性

行政事業單位里的會計報告和與其相關的信息能夠快速有效的反映出該行政事業單位內部運行的管理狀況和預算財務費用能力的執行力度，也是我國行政事業單位的財務信息展現的重要方式之一。此外，會計報告及相關信息也是社會的公共產品,它完整準確地反映了行政事業單位對履行公共服務職能和社會職責的情況。另外，行政事業單位的編制報告不僅是管理的一種職責與要求所在,同時也是一種合法有效的監督機制,它有利于行政事業單位更好地履行職責,完成所屬工作任務。行政事業單位會計報告和相關信息的重要性也是由它的特殊性和利益相關者的高度分散性集中體現出來的。因此,行政事業單位必須要合理合法地保證會計報告及其相關信息的真實、準確和完整性。只有在合理準確地呈現經費預算執行情況以及客觀準確地反映行政單位相關部門的管理情況才能為領導層提供更多更有效的可靠信息與依據，來保證單位的財務信息的準確性。

(四)提高審計人員對管理舞弊審計的專業能力

我國行政事業單位內部審計人員的培訓機制不夠完善，培訓力度較弱，管理層高層次的審計培訓機會則更加缺乏。審計人員往往缺乏行政管理的舞弊審計的能力，一般只是具備注冊會計師協會所要求的后續教育和自學行政審計知識，這對于有效識別和控制行政事業單位的內部審計行為來說是不夠的，因此，提高審計人員對管理舞弊審計的專業能力則顯得至關重要。

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10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.11.264