基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)及應(yīng)注意的問(wèn)題

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基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)及應(yīng)注意的問(wèn)題

成都飛機(jī)工業(yè)（集團(tuán)）公司李素清

摘要:加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于考核、選拔領(lǐng)導(dǎo)干部，監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)干部守法守紀(jì)、盡責(zé)，督促企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重要作用。本文對(duì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意的重點(diǎn)，戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)管理、績(jī)效、資產(chǎn)等方面進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的制約與監(jiān)督，堅(jiān)持從嚴(yán)管黨、從嚴(yán)治黨。由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在深化改革，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)安全中起到越來(lái)越重要的作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家和社會(huì)各層對(duì)審計(jì)監(jiān)督的要求與期望也越來(lái)越高，要真正發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用、順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)的情況進(jìn)行有效監(jiān)督，關(guān)鍵在于不斷深化審計(jì)內(nèi)容、強(qiáng)化審計(jì)職能，并引入以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。相比傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)著眼于對(duì)引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，更利于客觀地確定審計(jì)范圍，揭示被審計(jì)單位更深層次的問(wèn)題，避免傳統(tǒng)模式下以歷史經(jīng)驗(yàn)作判斷的隨意性，從而更好的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效果。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容寬而廣泛，如何在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下實(shí)施審計(jì)并達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)注意把握以下幾個(gè)方面重點(diǎn)：

一、審計(jì)企業(yè)戰(zhàn)略、重大決策及重大事項(xiàng)

戰(zhàn)略與決策，直接影響企業(yè)的生存發(fā)展及未來(lái)走向，是領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行、職責(zé)履行中最重要的內(nèi)容，尤其是那些重大的戰(zhàn)略、重要的經(jīng)濟(jì)決策、事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)的作用和影響往往更大，甚至危及企業(yè)的存亡。因這些重大決策事項(xiàng)容易在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中出現(xiàn)舞弊或失誤造成企業(yè)困境、危機(jī)，所以必須把企業(yè)戰(zhàn)略和重大決策、事項(xiàng)作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，企業(yè)戰(zhàn)略、重大決策事項(xiàng)的審計(jì)主要審查戰(zhàn)略、決策事項(xiàng)的可行性、民主性、科學(xué)性及效益情況，并關(guān)注對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響。主要內(nèi)容包括：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的制定和調(diào)整、資本運(yùn)作、重大科研及研發(fā)項(xiàng)目、工程建設(shè)項(xiàng)目、重要物資采購(gòu)以及大額資金運(yùn)作等。審計(jì)企業(yè)戰(zhàn)略，應(yīng)結(jié)合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、外部環(huán)境和所處的行業(yè)環(huán)境，著重審查戰(zhàn)略的全局性、長(zhǎng)期性、可行性，分析和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略層面與宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，如是否因戰(zhàn)略過(guò)激，導(dǎo)致過(guò)度擴(kuò)張而出現(xiàn)斷崖隱患；審查為實(shí)現(xiàn)構(gòu)建的戰(zhàn)略目標(biāo)著力開(kāi)展、經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目和事項(xiàng)，分析評(píng)價(jià)其效益性及對(duì)經(jīng)營(yíng)形成的影響等。重大決策、重大事項(xiàng)的審計(jì)，著重落實(shí)決策、事項(xiàng)的內(nèi)容是否合法，決策過(guò)程是否科學(xué)、合理，決策執(zhí)行是否規(guī)范、民主；是否存在急功近利，對(duì)國(guó)家政策指令估計(jì)不足導(dǎo)致項(xiàng)目、產(chǎn)品重大損失，甚至經(jīng)營(yíng)失敗；是否存在利用資本運(yùn)作、重要物資采購(gòu)、工程建設(shè)等項(xiàng)目事項(xiàng)，進(jìn)行暗箱操作，以權(quán)謀私等。

二、審計(jì)任期內(nèi)履職績(jī)效

履職績(jī)效是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要衡量指標(biāo)之一，因此應(yīng)把履職績(jī)效作為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履職的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及效益情況的審計(jì)，問(wèn)責(zé)與問(wèn)效相結(jié)合，可以從量化上對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的工作情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)管理能力等作評(píng)價(jià)，也有利于促進(jìn)管理、規(guī)范秩序。這種量化評(píng)價(jià)，主要通過(guò)一系列的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等來(lái)體現(xiàn)，主要內(nèi)容有：經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。包括：經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值，成本費(fèi)用利潤(rùn)率，國(guó)有資本保值增值率、凈資產(chǎn)收益率等經(jīng)營(yíng)方面的目標(biāo)；產(chǎn)品任務(wù)量，設(shè)備管理的設(shè)備完好率、設(shè)備利用率，質(zhì)量管理的產(chǎn)品交檢合格率、單項(xiàng)超差率等管理目標(biāo)。通過(guò)對(duì)指標(biāo)的測(cè)量計(jì)算，核實(shí)其真實(shí)性、合法性，測(cè)試其完成情況，進(jìn)而恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履職的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)效果狀況;任職期間實(shí)現(xiàn)的效益。著重關(guān)注企業(yè)是否持續(xù)獲得良好的經(jīng)營(yíng)收益，財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法，是否存在虛報(bào)收入或重大潛虧隱患，以及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中利用人力、物力、財(cái)力不斷改善經(jīng)營(yíng)管理、降低成本的效果等。主要通過(guò)分析性復(fù)核程序，審核并分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，與行業(yè)比較、與歷史記錄比較，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。需要注意的是，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境都向好的情況下，而企業(yè)的效益卻駐足不前，成本費(fèi)用居高不下、持續(xù)維持在微盈利甚至虧損狀態(tài)，此時(shí)應(yīng)考慮是否存在過(guò)度職務(wù)消費(fèi)、隱性開(kāi)支或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等的可能。這種情況隱秘性強(qiáng)，不易察覺(jué)，風(fēng)險(xiǎn)尤其大，如利用各種名目公款吃喝、以低值易耗品等名義購(gòu)買物品或大量購(gòu)物卡發(fā)放。

三、審計(jì)資產(chǎn)安全完整情況

資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)、生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，在企業(yè)構(gòu)成中占舉足輕重的地位，因此必須把資產(chǎn)審計(jì)放在重要位置。資產(chǎn)審計(jì)主要包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資及無(wú)形資產(chǎn)等。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的審計(jì)，核實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)性、安全性、完整性及增減變化，可以恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)任職期間企業(yè)資產(chǎn)的管理狀況及現(xiàn)有資產(chǎn)狀態(tài)，促進(jìn)資產(chǎn)管理和踐行履職責(zé)任。審計(jì)資產(chǎn)，應(yīng)著重對(duì)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)通過(guò)盤點(diǎn)、查閱、核對(duì)及詢證等核實(shí)其數(shù)量、品質(zhì)和價(jià)值；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)查核其權(quán)屬與價(jià)值；以及對(duì)投資審核其投資產(chǎn)權(quán)、計(jì)價(jià)，分析評(píng)價(jià)投資效益、投資管理情況等，重點(diǎn)落實(shí)資產(chǎn)有無(wú)浪費(fèi)現(xiàn)象或流失情況，有無(wú)潛虧風(fēng)險(xiǎn)因素或隱瞞資產(chǎn)情況，以及資產(chǎn)是否受侵犯、損害。在對(duì)資產(chǎn)審計(jì)同時(shí)，還需要對(duì)負(fù)債、權(quán)益的真實(shí)性進(jìn)行審查，以使在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行公證的評(píng)價(jià)。對(duì)于資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)全面、歷史地看問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生原因及根源，分清前任與現(xiàn)任的責(zé)任界限，進(jìn)而確定領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

四、審計(jì)職工薪酬及發(fā)放

職工薪酬對(duì)企業(yè)和個(gè)人而言都顯敏感，因其涉及到企業(yè)各層的切身利益，也容易從中滋生腐敗或者影響企業(yè)穩(wěn)定，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，因而應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)職工薪酬，目的在于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、促進(jìn)管理、防范舞弊。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，應(yīng)從薪酬政策入手，分析當(dāng)前環(huán)境下薪酬政策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、對(duì)企業(yè)的影響，并通過(guò)驗(yàn)證、分析計(jì)算等程序?qū)π匠赀M(jìn)行審計(jì)。結(jié)合合規(guī)性、合法性，職工薪酬審計(jì)主要從以下方面進(jìn)行：首先，著重審查包括工資、獎(jiǎng)金在內(nèi)的工資總額是否超過(guò)董事會(huì)或上級(jí)管理部門審批下達(dá)的控制數(shù)、工資總額增長(zhǎng)是否與企業(yè)效益相匹配；其次，計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)一金）是否符合國(guó)家規(guī)定比例、計(jì)提基數(shù)是否恰當(dāng)，是否按照規(guī)定及時(shí)足額繳納；再次，職工福利費(fèi)是否在規(guī)定的范圍內(nèi)使用或切實(shí)用于職工生活設(shè)施的改善等。對(duì)職工薪酬的審計(jì)，尤其要注意的是隱性福利或額外發(fā)放。如在監(jiān)管不完善的體制下，不經(jīng)職工薪酬項(xiàng)目以各種名目發(fā)放的嘉獎(jiǎng)、津貼等，或者小集體、小班子獲利，這種情況往往是小班子成員繞開(kāi)董事會(huì)、上級(jí)及職工的監(jiān)督進(jìn)行聯(lián)簽，頻繁發(fā)放各種嘉獎(jiǎng)，侵害企業(yè)的整體利益并形成企業(yè)不穩(wěn)定因素。大型企業(yè)還應(yīng)注意是否存在轉(zhuǎn)移到下屬單位額外發(fā)放的情況。

五、審計(jì)內(nèi)部控制健全有效情況

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，盡管審計(jì)由原來(lái)的以控制測(cè)試為中心轉(zhuǎn)變到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，但是并不意味著弱化或不進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制建立是否健全、執(zhí)行是否有效，直接影響到這個(gè)企業(yè)會(huì)否

因缺乏控制而導(dǎo)致舞弊或責(zé)任問(wèn)題的關(guān)鍵。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)，主要審計(jì)內(nèi)部制度建設(shè)的完善、運(yùn)行的順暢以及執(zhí)行的效率效果狀況，應(yīng)從企業(yè)層和業(yè)務(wù)層兩層面著重對(duì)關(guān)鍵控制進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià);企業(yè)層面，一是重點(diǎn)審查企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置與實(shí)施，審查其是否科學(xué)、民主，決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否相互分離并形成制衡，是否存在權(quán)責(zé)分配不合理而發(fā)生推諉扯皮、運(yùn)行效率低下情況或管理層凌駕于內(nèi)控之上的直接違規(guī)操作；二是審查企業(yè)履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任以及舉措，涉及安全、質(zhì)量、環(huán)境等方面是否建立了相應(yīng)防范事故措施，責(zé)任是否得到落實(shí)，對(duì)緊急、重大的安全、環(huán)境污染等事件，是否具有應(yīng)急預(yù)警機(jī)制；三是審查企業(yè)道德文化建設(shè)及執(zhí)行效果，評(píng)價(jià)道德規(guī)范是否符合實(shí)際;業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制主要依據(jù)業(yè)務(wù)類別進(jìn)行審計(jì)，包括銷售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、投融資業(yè)務(wù)、資金管理及合同管理等。根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，測(cè)試各業(yè)務(wù)活動(dòng)中內(nèi)部控制缺陷，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)狀況。如采購(gòu)業(yè)務(wù)，著重于根據(jù)采購(gòu)與付款循環(huán)對(duì)整個(gè)采購(gòu)過(guò)程控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)；資金管理，則著重測(cè)試不相容職務(wù)是否分離，收入和支出是否經(jīng)授權(quán)審批，是否存在賬外賬、私設(shè)“小金庫(kù)”等情況及進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，具體如，銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未得到控制的長(zhǎng)時(shí)間銀行已付企業(yè)未(記錄)付的大額未達(dá)賬款，則存在資金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

目前，我國(guó)正在積極推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，風(fēng)險(xiǎn)主導(dǎo)下的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐中也取得了一定效果，但因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督體系尚不完善，加之風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下實(shí)施審計(jì)對(duì)審計(jì)各方面的高要求，監(jiān)督作用還未充分體現(xiàn)出來(lái)。在當(dāng)前情況下，還應(yīng)注意加強(qiáng)以下方面：加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)的提高，改變之前知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一性。審計(jì)人員不僅僅需要財(cái)會(huì)知識(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)管理學(xué)、金融學(xué)方面的行業(yè)培訓(xùn)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握SWOT分析法、價(jià)值鏈分析技術(shù)、平衡計(jì)分卡技術(shù)等管理領(lǐng)域、營(yíng)銷領(lǐng)域、其它領(lǐng)域的審計(jì)技術(shù)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任綜合性分析審計(jì)的需要;加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。促進(jìn)審計(jì)數(shù)字化工作資源配置，避免以往以手工、半手工收集、計(jì)算審計(jì)手段，以使審計(jì)人員可科學(xué)、有效的獲取、處理審計(jì)信息，滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的數(shù)理分析需要。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)主要用于儲(chǔ)存各個(gè)行業(yè)具有典型的風(fēng)險(xiǎn)案例及風(fēng)險(xiǎn)信息，建立并通過(guò)各種渠道廣泛收集、更新豐富這一風(fēng)險(xiǎn)資源庫(kù)，有利于提高審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理解和把握，從而更有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。

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[3]黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，中共中央、國(guó)務(wù)院批2010年12月8日中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)

[4]黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則，2014年7月27日中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中組部、中央編辦、監(jiān)察部、人社部、審計(jì)署、國(guó)資委聯(lián)發(fā)