價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用研討

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價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用研討

天士力控股集團(tuán)有限公司王文超

摘要:價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為一種新的會(huì)計(jì)管理理念和模式，對于提升企業(yè)價(jià)值管理有著重要意義，本文從基于價(jià)值流分析的角度，在了解價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和價(jià)值流管理相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，對價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理中的具體應(yīng)用進(jìn)行了研討，可供相關(guān)企業(yè)參考借鑒。

關(guān)鍵詞:價(jià)值鏈價(jià)值鏈會(huì)計(jì)價(jià)值流分析

20世紀(jì)90年代以來，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)甚至移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、微營銷的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境和管理模式都發(fā)生了翻天覆地的變化，企業(yè)的競爭更多的演變?yōu)閮r(jià)值的競爭。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為基于價(jià)值鏈的一種新型會(huì)計(jì)管理理念和模式，對于企業(yè)推進(jìn)價(jià)值鏈管理，節(jié)約成本、提升企業(yè)價(jià)值具有重要意義，而價(jià)值流管理工具的使用，又為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理領(lǐng)域的具體應(yīng)用提供了可行的實(shí)踐方法。

一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與價(jià)值流管理的理論概述

(一)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)

價(jià)值鏈理論由邁克爾.波特于1985年在其專著《競爭優(yōu)勢》中提出后，成為影響企業(yè)管理的重要理念之一，其實(shí)質(zhì)是指企業(yè)以客戶為中心的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，每項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)都是企業(yè)利潤的來源，這種價(jià)值創(chuàng)造的一系列過程即構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈。從構(gòu)成上，價(jià)值鏈可分為企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈、縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈等。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)則是在理論界及實(shí)務(wù)界摸索價(jià)值鏈管理的具體應(yīng)用基礎(chǔ)上產(chǎn)生。在我國，閻達(dá)五教授將價(jià)值鏈管理理念與會(huì)計(jì)管理相結(jié)合并于2004年首次提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)思想，指出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)即“收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)”（閻達(dá)五，2004）。

縱觀各界對于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論的研究成成果，其核心意義在于通過會(huì)計(jì)管理、分析等手段，梳理、反映、提升企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈和橫縱向外部價(jià)值鏈的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的運(yùn)行效率、效果，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體端到端流程的優(yōu)化、端到端價(jià)值鏈的低成本或差異化競爭優(yōu)勢。因此價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映價(jià)值增值信息的職能，又有管理會(huì)計(jì)的預(yù)測、分析、優(yōu)化決策等職能。

(二)價(jià)值流管理工具

價(jià)值流管理工具來源于精益管理思想。精益思想起源于20世紀(jì)90年代日本豐田汽車的精益生產(chǎn)方式，1996年由美國學(xué)者、企業(yè)乃至政府在精益生產(chǎn)方式的基礎(chǔ)上研究和實(shí)踐而轉(zhuǎn)變?yōu)榫嫠枷肜碚摗?/p>

精益思想包括精益生產(chǎn)、精益管理、精益設(shè)計(jì)和精益供應(yīng)等一系列思想，其核心是企業(yè)一切作業(yè)均基于客戶為中心的角度，消除浪費(fèi)，為客戶創(chuàng)造價(jià)值，以越來越少的投入即較少的人力、較少的設(shè)備、較短的時(shí)間和較小的場地創(chuàng)造出盡可能多的價(jià)值。

實(shí)施精益管理的關(guān)鍵在于精確定義和分析企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，然后確定每個(gè)產(chǎn)品的全部價(jià)值流并使之有效運(yùn)作。而定義和分析企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的有力工具就是價(jià)值流管理工具。

價(jià)值流是指將一種產(chǎn)品從原材料狀態(tài)加工成為客戶可以接受并愿意給它賦予價(jià)值的全部活動(dòng)。這些活動(dòng)包括：從概念到設(shè)計(jì)、從設(shè)計(jì)到投產(chǎn)的技術(shù)過程；從計(jì)劃到訂單處理、到送貨的信息過程；從原材料到產(chǎn)成品的物質(zhì)轉(zhuǎn)換過程，以及產(chǎn)品全生命周期的支持與服務(wù)過程。這一系列過程中的活動(dòng)既包括增值活動(dòng)，也包括非增值活動(dòng)，而只有增值活動(dòng)才是最終對客戶有用的。價(jià)值流管理工具就是通過價(jià)值流圖分析的方法，識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈中增值活動(dòng)、非增值活動(dòng)、浪費(fèi)活動(dòng)，并采取各種優(yōu)化措施，消除浪費(fèi)活動(dòng)，減少非增值活動(dòng)，從而提升企業(yè)價(jià)值

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理念與價(jià)值流管理工具相結(jié)合，可為企業(yè)探索實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)、改善價(jià)值鏈提供現(xiàn)實(shí)可行的實(shí)踐工具，從實(shí)際應(yīng)用看，在成本管理領(lǐng)域具有更為明顯的應(yīng)用效果。

(一)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用方向

通過運(yùn)用價(jià)值流分析工具，對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理等內(nèi)部價(jià)值鏈進(jìn)行分析，進(jìn)而優(yōu)化甚至設(shè)計(jì)新的生產(chǎn)價(jià)值流程，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的改善方向如下：

1、提高價(jià)值流增值比，成本更低，同時(shí)縮短生產(chǎn)周期，交貨更快

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過使用價(jià)值流分析工具，分析企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)價(jià)值鏈的運(yùn)行效率和效果，識(shí)別增值、非增值甚至浪費(fèi)活動(dòng)，給企業(yè)提供優(yōu)化決策信息，可促使企業(yè)通過采取優(yōu)化非增值環(huán)節(jié)、消除造成浪費(fèi)的操作環(huán)節(jié)，或者改善現(xiàn)行生產(chǎn)過程的制約環(huán)節(jié)等措施，提高物料周轉(zhuǎn)速度，降低物料停滯和等待時(shí)間，從而將價(jià)值鏈中的增值活動(dòng)比例提升，實(shí)現(xiàn)縮短單位產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、降低成本、加快交貨速度的改善作用。同時(shí)生產(chǎn)過程物料周轉(zhuǎn)速度提升也可提升有效存儲(chǔ)空間的使用效率，降低中間品庫存，進(jìn)而節(jié)約物流成本。

2、提高生產(chǎn)批量，產(chǎn)能更高

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過分析設(shè)備產(chǎn)能以及生產(chǎn)車間的時(shí)間空間資源利用率，識(shí)別、反映各項(xiàng)制約產(chǎn)能和資源利用率的因素，可促使企業(yè)最大限度挖掘設(shè)備產(chǎn)能和時(shí)間空間資源的利用率，提升各工序產(chǎn)能，從而實(shí)現(xiàn)降低單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本的作用。目前國內(nèi)外很多企業(yè)以價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)對象與方法，很大程度上已經(jīng)突破了企業(yè)邊界，在價(jià)值系統(tǒng)內(nèi)部，實(shí)現(xiàn)了信息的共享、資源的配置、利益的協(xié)調(diào)等，這對于企業(yè)生產(chǎn)效率的提高，無疑起到了顯然的促進(jìn)作用。企業(yè)在進(jìn)行批量生產(chǎn)時(shí)，需要傳遞和遞加內(nèi)部價(jià)值鏈，適時(shí)企業(yè)能夠通過資源的科學(xué)分配，減少生產(chǎn)期間資源的耗費(fèi)，并創(chuàng)造出更為客觀的產(chǎn)能。

3、縮減生產(chǎn)人員，人員更少

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過價(jià)值流分析方法，分析生產(chǎn)操作人員的單位工時(shí)產(chǎn)出效率，識(shí)別、反映影響生產(chǎn)操作人員生產(chǎn)效率的非增值活動(dòng)或不必要的操作方法，并為企業(yè)提供優(yōu)化決策信息，促使企業(yè)采取優(yōu)化生產(chǎn)操作流程、消除或優(yōu)化不增值的操作方法、改造流程降低崗位人員配置等方式，從而提升生產(chǎn)操作人員的單位工時(shí)產(chǎn)出效率，實(shí)現(xiàn)降低成本的作用。隨著信息技術(shù)基礎(chǔ)的扎實(shí)，引入了各種信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)將相關(guān)企業(yè)和客戶視為自己的成員，期間可減少大量的人員投入，緊扣客戶對產(chǎn)品和服務(wù)的偏好，量身定制合適的產(chǎn)品和服務(wù)。

(二)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中的具體分析方法

結(jié)合筆者的實(shí)踐體會(huì)，在企業(yè)成本管理領(lǐng)域，財(cái)務(wù)部門運(yùn)用價(jià)值流分析工具，推行價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，為企業(yè)提供改善價(jià)值流決策信息的基本方法如下：

1、針對企業(yè)成本對象，識(shí)別并選擇價(jià)值流

比如可選擇企業(yè)現(xiàn)有的各個(gè)產(chǎn)品線及其供應(yīng)鏈。企業(yè)產(chǎn)品的持續(xù)生產(chǎn)，要求衡量產(chǎn)品開發(fā)價(jià)值活動(dòng)的業(yè)績，適時(shí)必需劃分會(huì)計(jì)期間，相比于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)憑借事前靜態(tài)管理、事中動(dòng)態(tài)管理和事后混合管理類的優(yōu)勢，實(shí)時(shí)協(xié)調(diào)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的寫作關(guān)系，凸顯出會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性優(yōu)勢。

2、根據(jù)所選擇的產(chǎn)品線，繪制當(dāng)前狀態(tài)圖

包括各產(chǎn)品當(dāng)前各工序的過程流、物料流、人工流、信息流等等。從會(huì)計(jì)空間觀的視角，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體概念的桎梏，從單一的產(chǎn)品線選擇，以價(jià)值聯(lián)盟的方式，擴(kuò)展至企業(yè)外部的生產(chǎn)，此時(shí)的會(huì)計(jì)主體是開放性的，其價(jià)值鏈在產(chǎn)品線中所能促進(jìn)的方面，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出企業(yè)內(nèi)部的空間范圍。

3、收集各環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)

具體包括各產(chǎn)品的設(shè)備產(chǎn)能及其實(shí)際產(chǎn)能、各工序的人員配置、單位工時(shí)產(chǎn)出、單位成本、各工序成本數(shù)據(jù)，以及各工序的領(lǐng)料、發(fā)料、投料、產(chǎn)出、中間檢驗(yàn)、休息、停機(jī)維護(hù)、在產(chǎn)品搬運(yùn)、轉(zhuǎn)序、入庫等等一系列過程活動(dòng)所耗費(fèi)的時(shí)間及其成本。在分析計(jì)算這些活動(dòng)耗費(fèi)的時(shí)間和成本時(shí)，財(cái)務(wù)部門可通過生產(chǎn)部門的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)記錄、現(xiàn)場觀察統(tǒng)計(jì)、以及應(yīng)用估時(shí)作業(yè)成本法原理進(jìn)行估算等方法來取得各項(xiàng)活動(dòng)耗費(fèi)的時(shí)間，然后根據(jù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)人工工資率可計(jì)算相應(yīng)的耗費(fèi)成本。

4、根據(jù)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所分析的成本耗費(fèi)信息，基于價(jià)值流角度分析增值活動(dòng)、非增值活動(dòng)、浪費(fèi)活動(dòng)

分析過程中可聯(lián)合生產(chǎn)、技術(shù)等專業(yè)人員，借助其生產(chǎn)、技術(shù)專業(yè)知識(shí)，從以下角度去識(shí)別非增值乃至構(gòu)成浪費(fèi)的作業(yè)流：一是過量生產(chǎn)造成的中間存儲(chǔ)成本或不必要的庫存，主要是由于企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)各部門之間信息流不通暢、不準(zhǔn)確等原因造成；二是過多的運(yùn)輸，主要是由于參與方之間的運(yùn)輸距離過遠(yuǎn)或繞路，以及生產(chǎn)各工序之間銜接不暢等原因；三是不恰當(dāng)?shù)墓に嚕饕乾F(xiàn)有生產(chǎn)工藝存在不合理因素，比如不必要的采用了與其產(chǎn)量不匹配的設(shè)備、過多的返工、選擇錯(cuò)誤的供應(yīng)商和加工流程等；四是過多的等待時(shí)間耗費(fèi)成本，主要存在于生產(chǎn)環(huán)節(jié)各內(nèi)部價(jià)值鏈中，包括操作人員等待機(jī)器、工序品、原料、停工檢查等；五是操作人員過度移動(dòng)導(dǎo)致的效率損失，主要是離開工作場所去擺放工具、物料等；六是次品，包括生產(chǎn)出次品和傳輸了錯(cuò)誤的信息等。針對以上的成本耗費(fèi)內(nèi)容，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可分析具體的成本耗費(fèi)量和成因，作為成本耗費(fèi)控制的依據(jù)。

5、根據(jù)分析識(shí)別出的非增值活動(dòng)，

借助生產(chǎn)、技術(shù)等專業(yè)人員，通過一系列工具及原則繪制未來狀態(tài)圖，消減浪費(fèi)乃至非增值活動(dòng)，改善價(jià)值流圖。這里通常需要研究工藝流程并在識(shí)別出浪費(fèi)作業(yè)或非增值活動(dòng)的基礎(chǔ)上，從以下方面思考優(yōu)化的計(jì)劃：一是考慮能否更有效地安排工藝，減少工藝流程的繁冗細(xì)節(jié)，進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)有的工藝；二是考慮選擇更好的流程比如重新選擇布局或運(yùn)輸路線，優(yōu)化現(xiàn)有流程；三是考慮各產(chǎn)品工序中每一個(gè)階段所做的操作是否必須，思考如果消除多余的操作會(huì)帶來什么后果、能否采取更為簡潔的操作以及操作與操作之間的銜接方式；四是考慮優(yōu)化各工序設(shè)備與設(shè)備之間的銜接、設(shè)備與人員之間銜接效率等等。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過以上5個(gè)步驟的分析，可為企業(yè)優(yōu)化成本提供較為詳細(xì)的決策數(shù)據(jù)和信息，而企業(yè)根據(jù)識(shí)別出的非增值耗費(fèi)成本因素，實(shí)施價(jià)值鏈改善，往往能獲得明顯的改善效益。換句話說應(yīng)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，借助價(jià)值流分析工具對企業(yè)成本進(jìn)行優(yōu)化，只是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理領(lǐng)域應(yīng)用的起點(diǎn)，通過成本優(yōu)化之后，財(cái)務(wù)部門還可以將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)成本分析等成本管理報(bào)告的擴(kuò)展上，通過建立基于價(jià)值鏈的成本分析報(bào)告，可為企業(yè)形成系統(tǒng)化、長期化的成本管理優(yōu)化機(jī)制提供實(shí)實(shí)在在的數(shù)據(jù)支持。

此外，在企業(yè)生產(chǎn)成本這一狹義的成本管理范圍之外，對于企業(yè)各部門之間的跨部門協(xié)作流程、甚至對于企業(yè)與供應(yīng)商、客戶之間的外部價(jià)值鏈等廣義的成本管理范圍，也可以應(yīng)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，通過以上5個(gè)步驟的分析，梳理、分析跨部門跨單位協(xié)作流程的成本，評(píng)價(jià)其協(xié)作效率，識(shí)別其非增值活動(dòng)，從而為企業(yè)改善協(xié)作流程提供決策信息。

三、結(jié)束語

綜上所述，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為基于價(jià)值鏈的一種新型會(huì)計(jì)管理理念和模式，對于企業(yè)推進(jìn)價(jià)值鏈管理，節(jié)約成本、提升企業(yè)價(jià)值具有重要意義，而價(jià)值流管理工具的使用，又為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理領(lǐng)域的具體應(yīng)用提供了可行的實(shí)踐方法。文章通過研究，基本明確了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用方法，但考慮到不同企業(yè)成本管理要求和條件的差異性，以及成本管理環(huán)境的復(fù)雜性，以上價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的成本管理方法在相關(guān)企業(yè)應(yīng)用時(shí)，需要緊扣企業(yè)的實(shí)際情況，予以靈活地參考借鑒,并結(jié)合實(shí)際成本管理工作所需，進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

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