小議企業稅務籌劃及會計政策選擇

上海市南自來水設備成套有限公司 沈坤緣

一、會計政策選擇的稅務籌劃原則

(一)合法性和公允性原則

即企業在進行稅務籌劃時,既要是會計準則、會計制度中允許的,也要是稅法允許的,要不然,企業的這種行為就是違反法律的。在基于會計政策選擇稅務籌劃時,企業需高度關注有關法律法規的變化,以免產生不必要的稅務籌劃風險。

(二)一貫性原則

企業選擇的會計政策,各期前后應保持一致和連貫,不得隨意變更。當然,并不是企業永遠不能進行會計政策的變更。若企業已經選用的會計政策不再能為企業帶來節稅效益,則企業可考慮重新選擇會計政策,并進行變更,但必須是經主管稅務機關同意的。

(三)計劃性原則

其實也是企業在生產經營前,綜合考慮稅法變動、自身經營環境、有預見性的選擇會計政策,以期能為企業帶來更多的經濟利益。

(四)適用性原則

當企業進行會計政策的選擇時,應根據自身的經營目標和政策導向,綜合考慮后,進行選擇。適用性原則可保證會計政策充分的發揮。

(五)成本、效益相結合的原則

企業在會計政策選擇時要衡量好提供的會計信息的成本和效益。在保證會計信息質量的基礎上,企業應選擇易于理解和容易實施的會計政策,降低操作成本。企業應最先選擇在實施時具有一樣的操作成本的會計政策,因為它可提供更加相關和可靠的的會計信息。企業進行稅務籌劃,產生的成本如果比受益低,則是可取的,否則不予選擇。

(六)風險和收益均衡原則

企業生產經營,就會產生經營風險,企業稅務籌劃當然隨之也會產生相應的風險,二者是相伴隨的。企業應該在規避風險的同時多加考慮企業收益的因素,要在二者之間找到一種平衡。

(七)專業性原則

企業應該建立專門的稅務籌劃機關,并培養一批專業的稅務籌劃人員,能夠更專、更精的幫助企業進行稅務籌劃。當然,企業也可以聘請從事專業稅務籌劃的會計師事務所或稅務師事務所,但往往需要企業付出巨額的資金。

二、基于會計政策選擇下的企業稅務籌劃分析—以采購、收入確認環節為例

(一)物資采購對象的稅務籌劃

納稅人從外面采購存貨,一般要付出購買價款、與存貨相關的稅費、裝卸費、運輸費、保險費、還有其他可歸屬于存貨的費用。這些支出的費用構成了采購的存貨的成本。增值稅中可與銷項稅額進行抵扣的為進項稅額,它對納稅人實際繳納的增值稅起到了至考重要的作用。所以企業要考慮從什么樣的企業中采購,既可從作為一般納稅人的企業釆購,也可從作為小規模納稅人的企業采購,但從兩種企業中取得的發票有所不同,這也就會導致可抵扣不同的進項稅額。如果從前者釆購物資,一般取得的是專用發票,企業可按釆購商品的采購價的17%抵扣進項稅;而如果從后者采購物資,一般不能抵扣進項稅,即使取得了主管稅務機關代幵的扣稅發票,也只能按3%抵扣進項稅。

例如作為一般納稅人的某公司想要買入一批產品,現有A、B、C三家公司一起向它推售同一種產品。其中A公司是稅率為17%的一般納稅人,可提供增值稅專用發票;B公司為稅率為3%可由稅務機關代幵專用發票的小規模納稅人;C公司為提供普通發票的小規模納稅人。A、B、C三家公司提供的該批貨物,價格是一樣的,其價格為1.8萬元(含稅)。該公司以2萬元(含稅)出售了該批,進項稅額可以進行全額抵扣。

方案一:若從A公司進貨。應繳納增值稅=(20000÷1.17)×0.17-（18000÷1.17)×0.17=290.60元。

方案二:若從B公司進貨。應繳納增值稅=(20000÷1.17)×0.17-(18000÷1.03)×0.03=23 81.71元。

方案三:若從C公司進貨。應繳納增值稅=20000÷1.17×0.17=2905.98元。

可見,選擇不同的采購對象,可抵扣的增值稅進項稅額不同,稅負相差很大,A公司無疑是該公司的首選購貨對象。

企業在采購過程中取得的,不同的可抵扣額會影響到企業所承擔的相應的稅負,最后影響企業的現金凈流量額。如果企業釆購時,釆購商品的價格相同,為了獲得更多的可抵扣的稅額,應該從一般納稅人處購買。

(二)物資采購結算方式的稅務籌劃

物資釆購結算方式的關鍵在于推遲付款的時間,為企業贏得一筆沒有利息的貸款。企業采用的主要方式是賒購和分期付款方式,賒購即使供貨方為企業先墊付稅款,企業推遲支付稅款(主要是增值稅)的時間而使自身保存充足的現金流量。此外,企業應盡可能少使用現金進行支付,而且還可利用銀行進行結算的時間籌劃。

我們可從從以下幾個方面進行籌劃:

企業在支付貨款之前,可先從供貨方處取得發票。

企業應與供貨方進行溝通,使供貨方能夠選擇托收承付、委托收款這兩種結算方式,可使供貨方先代付稅款。

企業采購付款時可選擇蹤銷、分期付款的方式,這兩種方式可為企業贏得更多的資金使用時間,還且還有供貨方墊付稅款的優點。這兩種結算方式是采購環節重要的稅務籌劃點,但企業也不能過度的使用這兩種方法,以免喪失信用,得不到更多的供貨方的信任,影響企業釆購活動。

企業應盡可能少使用現金進行支付。

(三)物資采購合同的納稅籌劃

企業采購環節納稅籌劃的落腳點為釆購合同的籌劃。因為在采購合同上,前面所敘述的企業的采購的各個方面,都會被逐一反映出來。一旦簽定了合同,企業進行的納稅籌劃活動也就結束了。企業物資采購合同猶如是最后對前期工作的總結與收尾,總結寫的好不好,收尾工作做的好不好,對整個企業采購環節至關’重要,如果企業由于疏忽、大意,簽訂了一份有損企業利益的合同,將會為企業帶來不必要的損失。也會導致企業納稅籌劃的失敗。所以,企業在簽訂合同時,首先要弄清楚合同的性質,看合同是屬于什么類型的,其次,在簽訂過程中,要認真研究每一個合同的條款,來保障自己的合法權益,同時也可以通過簽訂合同來為企業進行納稅籌劃。

例如日常企業在采購時,簽訂的采購合同,大都使用的是常用條款,即供貨方在購買方付完全部貨款后,再向其開具票據。但在實際的業務中,購買方很可能因產品質量,.驗收標注不一樣等原因,將延遲付款時間或不會一次性付款,這樣,根據常用條款,購買方就不能及時取得發票,進行稅負的抵扣,導致企業在本次業務發生時期多繳納增值稅。

但是如果我們不使用常用條款,而是將合同條款進行修改,修改為,供貨方可根據購買方實際支付的款項,而向其開具發票,就可減少購買方的企業稅負。

所以,企業物資采購合同的簽訂,也是可以進行納稅籌劃的,企業需給予更多的關注。

(四)收入確認的稅務籌劃

企業銷售貨物的結算方式多種多樣,基本與采購環節的付款方式相對應,而企業每個時期產生的收入、成本費用,都會因銷售結算方式的不同而有所不同,進而會影響到流轉稅和所得稅的納稅期限。企業選擇的不同的結算方式在稅法上大都予以認可了,這也就為企業在會計核算中進行納稅籌劃提供了更大的空間。企業常用的方式有:直接收款、賒銷和分期收款、委托代銷方式。

1、賒銷和分期收款銷售結算方式

在《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條也有相關規定:“企業應依據書面合同約定的收款日期當天,確定企業納稅義務發生時間。無書面合同或書面合同沒有約定收款日期的,應以貨物發出的當天作為納稅義務發生時間”。

2、直接收款銷售結算方式

《增值稅暫行條例實施細則》規定:“不論貨物是否發出,其納稅義務發生時間,均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據的當天”。企業應以取得銷售款憑據或收到銷售款的當天作為納稅義務發生時間。

3、委托代銷銷售結算方式

《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定:“委托其他納稅人代銷貨物,納稅義務發生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貸款的當天,沒有收到代銷清單及貨款的,納稅義務發生時間為發出代銷貨物滿180天的當天。”

企業應根據實際的交易情況來選擇合適的銷售結算方式,如果預計在發出商品時,可以直接收到貨款,選擇直接收款銷售結算方式比較好,另外,如果企業的商品銷售較好,市場需求量大,企業也可以選擇預收貨款銷售方式。如果預計在發出商品時,無法及時收到貨款,企業選擇分期收款或賒銷銷售結算方式更好,不僅可以減少銷售方的財務風險而且可以減輕購買方的付款壓力。

三、結束語

納稅籌劃與會計政策選擇有著十分緊密的聯系,尤其在增值稅和所得稅的基礎上進行的籌劃。企業要重視會計政策選擇下的稅務籌劃,既要遵循會計準則的規定,又要不違背稅法的規定,這樣的稅務籌劃才不僅可以減少企業的納稅風險,而且有助于企業更好的的發展。

[1]蘇桂榮.論會計處理方法的選擇對企業納稅籌劃的影響[J].經濟師,2014

[2]寧健.納稅籌劃及其風險規避的理論思考[J].經濟師,2014