我國增值稅改革問題的相關研究

仙桃職業學院 朱玉華

增值稅是我國的第一大稅種，約占每年稅收收入的30%。我國在1994年進行稅制改革時，全面實行生產型增值稅，這與當時我國的經濟狀況有很大的關系。但是，隨著我國經濟體制的完善和改革開放的不斷深化，生產型增值稅本身所固有的負面效應逐漸顯露出來。

生產型增值稅已經不適合我國現在的國情和國際環境，隨著中國經濟的發展，生產型增值稅已經表現出越來越多的弊端，具體有以下幾點。

一、導致重復征稅

生產型增值稅存在多次或階梯式重復課稅的現象，導致稅負不公平現象的發生。生產型增值稅在計算增值稅額時，不允許抵扣外購固定資產價款中所包含的增值稅額，所以企業只能把稅款計入固定資產原始價值。在企業使用固定資產期間，需要對固定資產進行折舊，折舊額是以固定資產的原始價值為基數來進行計算的，固定資產原始價格中的稅款部分就會通過折舊計入制造費用，進而計入產品成本，提高了產品成本。企業最后銷售產品時，又會對銷售額征稅，這樣固定資產中的稅款就再次作為基數計入了應納稅所得額，被重復征收了稅款，以致稅上征稅。

二、阻礙我國對外貿易的發展

目前國際上通行的是消費型增值稅，絕大部分國家都采用消費型增值稅，在經濟全球化的經濟環境下，我國企業不可避免的要與國外企業合作、競爭，但是在生產型增值稅體系下，我國企業和國外企業并沒有站在同樣的高度，競爭或合作的地位是不對等的，這對我國企業非常不利。這種不利表現在一下兩點，一是內外資企業的競爭并不公平，外商投資企業購買國家規定的國產設備時，可以退還其所繳納的增值稅，但內資企業在同樣的情形下卻不允許實行增值稅退稅，這就使我國本土企業在國內市場與外資企業競爭時處于不利地位。二是生產型增值稅影響了中國對外貿易的進一步增長。我國政府采取出口退稅制度，符合WTO規定的促進出口的措施，但是在生產型增值稅條件下，對外購的固定資產部分不允許做任何稅費上的扣除，出口企業不能獲得完全、徹底的退稅，出口產品的成本比較高，這不利于中國出口外貿的發展。

三、稅收征管困難

這一點表現在生產型增值稅給憑發貨票抵扣稅款的實施帶來很多麻煩，使發票抵扣更為復雜化。因為外購資本品所包含進項稅額不得抵扣，這樣企業在進貨時不但要看是否開具增值稅專用發票，而且要區分進貨中資本性貨物的使用范圍，把資本品所含進項稅額分開，還必需把可以抵扣的購進貨物、勞務的增值稅與不可抵扣的購進貨物和勞務的增值稅分開。這樣使增值稅的計算變得更為復雜，相對應地也增加稅務機關審查的工作量，提高了稅收成本。同時，這也給增值稅的管理帶來很大的漏洞。

四、抑制高新技術產業的發展和技術創新

高新技術產業一直是我國的弱勢，政府一直鼓勵高新技術產業的發展，并為此做出了很大的努力。高新技術產業一般需要投入許多機器設備等固定資產，但是生產型增值稅并不允許企業對外購固定資產價款中包含的增值稅款進行抵扣，這樣一來開發高興技術產業就需要投入很大的成本，許多企業面對高昂的成本望而卻步。如此一來，就更加不會有企業進行技術創新了，因為技術創新需要高新技術產業奠基。

根據以上幾點筆者對于我國增值稅改革提出幾點意見：首先要從生產型增值稅像消費型增值稅轉變，這樣可以在一定程度上克服上文所訴說的生產型增值稅的弊端。消費型增值稅體系下，允許企業對當期購進的固定資產所含稅款進行抵扣，這樣一來生產流通環節不會對增值稅征收的規模和水平都產生太大的影響，所以實施消費型增值稅能解決重復征稅問題，同時實行消費型增值稅后，企業購進的固定資產已納稅款可以扣除，這樣就會吸引企業加速設備更新，積極采用先進的機器設備和新的技術，進而促進我國高新技術產業的發展，調整我國的產業結構。并且能簡化稅制并增強稅收征管的嚴密性等等。

其次擴大增值稅的征收范圍。隨著市場經濟的進一步發展，第三產業也在許多領域與商品銷售活動緊密相關、相互滲透，所以我國不將服務業納入增值稅征收范圍是非常不合理的，它割斷了增值稅征收的鏈條。因此我們應該將增值稅的征收范圍擴大到第三產業。

最后要深化稅收征管制度改革，比如要改進僅憑發票抵扣稅款的制度，應該將專用發票只作為與會計賬簿記錄核對的依據，不再作為唯一的抵扣依據，淡化專用發票在抵扣稅款中的作用，這樣就能限制利用專用發票的偷稅犯罪。同時加強征管手段和稽核檢查制度建設，提高征管水平。我國稅收征管體制還存在漏洞，不能滿足消費型增值稅對稅收體制的嚴格要求，要加強對征管和稽核手段的完善。稅務部門應重視和加強計算機的征管和稽核，實現稅收管理的信息化，這樣能簡化稅款的征收管理和稽核工作，加強征管和稽核的準確率和效率。