論企業會計估計與納稅籌劃的關系

衡陽鴻基建設工程有限公司 朱坤暉

一、簡述會計評估與納稅籌劃的相關理論

(一)會計評估的含義

會計估計是利用最近的會計信息對不確定結果的交易或事項做出判斷。會計估計有如下幾個特征，一是受到未來經濟活動不確定因素的影響；二是在進行評估時需要專業人員以信息或資料為基礎，運用專業手段進行判斷，三是需要科學、合理、有效的會計評估，以確保會計信息質量。為了保證會計評估的有效性，會計評估要嚴格遵守權責發生制原則、客觀性原則、科學性原則、適度穩健性原則以及一致性原則。

(二)納稅籌劃的含義

我國納稅籌劃工作起步較晚，是在改革開放后，確立我國的經濟體制之后才逐步發展、壯大起來的。一般認為，納稅籌劃是眾多納稅方法的統稱，是指在符合國家稅法和相關政策的情況下，以合理節省稅務支出、取得稅收利益為目的，事先安排及策劃籌資、投資、收入等事項，旨在合理、合法地減少企業稅務費用支出，最大限度擴大企業利潤，保證納稅人合法稅收權益。

納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅是有本質區別的。納稅籌劃是在國家法律、地方相關法規允許的范圍內，合理、合法地降低稅務費用支出。偷稅、漏稅、避稅則是利用法律漏洞或是違背法律精神意愿，而進行的違法行為，目的是少繳納稅款、騙取退稅補償。從法律角度來看，納稅籌劃具有合法性，而偷稅、漏稅、避稅則是嚴重的違法行為。

(三)會計估計和納稅籌劃之間的關系

會計評估在納稅籌劃中具有非違法性、預先性以及目的性的特點，納稅籌劃與會計評估有著密不可分的聯系，相輔相成，相互利用，互為前提。一般來說，企業納稅籌劃的過程也就是會計評估選擇的過程。會計評估的選擇要充分考慮納稅籌劃因素，而納稅籌劃選擇也要利用會計評估的結果。所以，選擇會計評估方法要全面考慮、綜合平衡，反之則會因為可能出現的“蹺蹺板”現象而導致納稅籌劃收益減少。

二、納稅籌劃在企業會計評估中的應用

(一)納稅籌劃與收入確認

收入是指企業在商品銷售、勞務輸出、讓渡資產使用權等企業日常生產、經營活動中所產生的經濟流入總和，其中包括了主營業務收入和非主營業務收入。收入的確認對收入的納稅籌劃策略選擇來說是非常重要的環節，對流轉稅和所得稅稅基的核算有著直接的影響。在對收入進行納稅籌劃的過程中，主要是確認取得收入的時間、收入的方式、計算方法的選擇和控制,從而達到為企業節稅的目的。一般來說，企業出售商品的結算方式有多種，其中主要有賒銷、委托代銷、分期收款等結算方式，企業運用上述方法進行納稅籌劃，以減少當期應稅所得。另外，在確認收入時間的的選擇上，企業要側重于注意年末所產生的銷售業務收入時間確認的籌劃，一般情況下，企業可以延后銷售收入的確認時間，以實現延遲納稅的稅收利益。

(二)納稅籌劃與存貨計價

目前，我國存貨的計價方法主要有加權平均法、后進先出法、先進先出法、個別計價法、移動平均法和毛利率法等計價方法。由于不同的計價方法對應稅所得計算產生影響的不同，為對存貨計價進行納稅籌劃提供了可能。與此同時，在對存貨進行納稅籌劃時，還應該充分考慮到企業外部市場經濟環境，以及當前的稅收政策，結合多方面因素實施納稅籌劃，以實現節稅目標。

(三)納稅籌劃與借款費用

依據我國新會計準則的規定，借款費用是因企業借款活動而產生的利息、溢價或者折價的攤銷與輔助費用。如果產生借款折價、溢價，應當運用實際利率法對會計期間的攤銷折價、溢價的金額進行確認，并調整利息金額。在具體工作當中，如延期付款或者收款情況下，應該考慮由于延期付款或者收款造成的未實現經濟收益和費用的攤銷問題。另外，在企業折價購入債券時，應該優先選擇實際利率法對其進行核實，由于以前年度產生的折價攤銷可能低于直線法下產生的攤銷，企業前期應稅金額也比直線法少，由此可以取得延緩納稅的收益。相反情況下，企業在溢價購入債券時，采用直線法進行納稅籌劃對企業會更為有利。

(四)納稅籌劃與長期投資

企業長期股權投資損益的確認主要包括了成本法與權益法兩種方法。成本法如果應用在未收回投資收益之前，那么企業的賬戶則不會反映已實現的投資收益；而權益法無論是否收回投資收益，都會直接反映在企業的收益賬戶中。由此可見，對成本法和權益法的選擇需要結合當前長期投資的實際情況，不可隨意選擇，只有正確選擇長期投資的確認方法，才能夠達到納稅籌劃的目標，實現合法避稅。

(五)納稅籌劃與外幣折算

由于人民幣與外幣之間匯率的變化，將致使兩者在兌換或者折算的過程中產生一定的損益，進而影響應稅所得額的計算。從企業納稅籌劃的視角來看，如果與外幣折算的損益為凈損失，則應該直接計入當前損益；而如果與外幣折算損益為凈收益，則可以將其資本化處理。

三、企業會計估計與納稅籌劃結合的注意事項

(一)企業要立足于事先防范，提高企業風險意識

隨著經濟社會的飛速發展，以及我國社會主義進程的逐步深入，我國稅制建設正在逐步完善，但是很多地方完善。目前，我國稅收政策正處于建設發展階段，稅收政策會根據具體情況隨時變化、完善，這就為企業納稅籌劃提供便利條件，但也為其帶來風險。因此，企業必須在某項稅收政策規定進行納稅籌劃時，充分考慮政策的變化可能會帶來的風險，將風險的預測、監控以及防范措施歸納到籌劃中來，達到多元化綜合運用稅收政策，以實現納稅籌劃工作的合理、合法。

(二)企業要以發展目標和政策為導向完善會計評估與納稅籌劃的結合

擴大企業規模、提高企業利潤、實現企業的增值與保值是每個企業發展的最終目標，為實現企業的發展目標，企業會制定符合自身發展要求的政策。企業會計評估與納稅籌劃的結合必須要以企業的發展目標和政策為基礎、導向，而會計評估和納稅籌劃的實施也是為了達成企業的發展目標。

四、結束語

隨著我國稅收制度和會計制度的不斷完善，以及稅法改革的不斷深化，納稅籌劃作為企業合法規避稅收風險的主要手段，越來越受到人們的重視。會計評估與納稅籌劃的結合為納稅籌劃的發展帶來新的契機，加強二者的合作不僅是企業實現生存、可持續發展的需求，更是我國稅改和經濟發展的要求。

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