商業銀行理財產品會計處理的影響與風險

河南理工大學經濟管理學院　陳利斐

商業銀行理財產品會計處理的影響與風險

河南理工大學經濟管理學院陳利斐

摘要:本文闡述了商業銀行理財產品分類以及不同的產品如何確認和核算，并指明現會計處理存在哪些問題和風險，如何解決，對提高銀行會計核算具有一定的指導意義。

關鍵詞:銀行理財產品核算風險

一、中國商業銀行理財產品具體分析

(一)結構性理財產品

結構型理財產品是運用金融工程技術、將存款、零息債券等固定收產品與金融衍生品組合在一起而形成的一種新型金融產品。

(二)保本理財產品

保本收益理財產品是指銀行按照約定向客戶承諾支付固定收益，銀行承擔由此產生的投資風險，投資收益由銀行和客戶按照合同約定分配的理財產品。

(三)非保本理財產品

非保本理財產品是指銀行根據約定和實際投資收益向客戶支付收益，并不保證客戶本金安全的理財產品。

二、理財產品會計處理方式

(一)結構性理財產品

工行和建行把結構性理財產品作為“指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”或“交易性金融負債”，相關損益作為“投資收益”。滿足一定條件的混合工具可以整體“指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債”。

農行和華夏將結構性理財產品進行拆分，所含嵌入衍生金融工具作為“衍生金融工具”列報，主合同部分列入“吸收存款”，按攤余成本法進行后續計量，相關損益作為“投資收益”。依據是認為嵌入衍生金融工具“與主合同在經濟特征及風險方面不存在緊密關系”，應從主合同中予以分拆，作為單獨存在的衍生工具處理。

中行和光大銀行將理財產品全部作為“吸收存款”，按公允價值進行后續計量，相關損益計入“利息支出”。把結構性理財產品中的衍生工具指定為以公允價值計量。因監管統計要求結構性存款歸類為存款，納入“貸存比”計算口徑，故列入“吸收存款”。

(二)保本理財產品

工行和農行將保本理財產品所募集資金作為“指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”，投資的資產作為“指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”。若銀行在與投資者簽訂的理財合同中承諾“保本”，產品到期應保障本金支付，則用募集資金進行理財投資運作所發生的虧損要由銀行承擔，銀行并未“將風險、報酬完全轉移給客戶”，所募集資金和投資資產應在表內確認為金融負債和金融資產。

建行將所募集資金作為“吸收存款”，投資資產作為“存放同業款項及拆出資金”等各項資產。依據是監管部門要求將表內理財產品納入結構化存款統計，需要繳納存款準備金，并納入“貸存比”計算口徑，因此列入“吸收存款”。

交行、華夏、光大、浦發、興業等銀行所募集資金作為“其他負債”或其他相關負債，投資資產列入“其他資產”、“應收款項類投資”等相關資產科目。將理財產品確認為金融資產和金融負債就不需要采用公允價值計量，減少了在估值上的壓力。

(三)非保本理財產品

鑒于非保本理財產品的風險基本上已經轉移給投資者，大多數銀行將理財產品放在表外進行核算。放入表外的非保本理財業務屬于或有事項，應當確認為預計負債，按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。

三、中國商業銀行理財產品會計核算的風險

(一)核算方式不統一

理財產品記賬規則沒有形成統一的意見，因此產生了會計實務中處理方法不同的局面，各銀行利用模糊的會計規范，采取最有利的記賬規則處理理財產品，違背了會計可比性和可靠性的信息質量要求，為監管工作、會計信息使用者帶來了困擾。

(二)賬務核算不規范

一是各行采用自設科目進行核算，科目名稱、性質、用途各有不同，難以理解。二是核算方法和科目設置不同帶來會計分錄和報表列報的顯著差異。三是表外核算方式各異，有總賬核算軋差出表、表外復式及單式記賬等幾種方式。

(三)收入難以確定

有些銀行根據理財產品的實際投資收益，扣除預期收益及銷售管理費，以差額計提中間業務收入。該做法限定了客戶的最高收益，對于非保本浮動收益產品的客戶來說，風險與收益不匹配。此外如果實際投資收益達不到預期，銀行可能通過其他渠道補足收益，承擔了信用風險和市場風險。

(四)資產轉移定價不清晰

由于理財產品交易主體限制或出于投資資產期限錯配的需要，銀行大多存在自營業務與理財業務資產轉移，或理財產品之間資產轉移的情況，目前監管部門尚未對這兩類資產轉移定價進行明確規定。由于資產轉移的策略及轉移定價由銀行決定銀行存在操縱利益輸送的可能性。

四、對規范商業銀行理財產品會計處理的建議

(一)理財業務核算與自營相互獨立

一是單獨設置會計科目，避免使用自營業務會計科目，制定核算制度來統一全行的會計核算。二是理財業務與自營的會計核算要實現隔離，禁止將理財產品運作的收支與自營業務的收支合并入賬。三是采取必要的內控措施，如完善核算系統等確保理財業務的獨立核算。

(二)制定詳細的會計指引方式

應出臺理財業務會計核算指引，明確理財業務各類經濟活動的會計核算，包括初始確認、存續期計量、到期支付等。在商業銀行現有核算方法的基礎上，統一會計科目、會計分錄的設置和使用，規范理財資產、收入等金額的確認、計量和列報，使各商業銀行能夠參照統一的指引進行會計核算操作。

(三)會計信息基礎上改進金融監管規則

1、利用會計信息加強監管

會計的本質是以會計憑證為依據，記錄企事業單位真實的經濟活動。始終秉承事實記賬為第一原則，讓理財產品的風險和收益更好的體現在利益相關者的面前。

2、會計信息之外的監管規則改進

銀行試圖通過免責條款的設定來保護自身的利益，危害購買者權益。因此，監管部門應進行兩方面監管。一是監管部門應對銀行止損政策、客戶贖回等條款介入管理。二是監管部門應對理財產品總體的收益率應予以監測，約束銀行夸大收益率的行為。

參考文獻:

[1]奉有東.淺談銀行理財產品會計核算及風險控制[J].財經界,2013;21

[2]劉會穎,劉慶娜.銀行理財產品會計處理及監管規則研究[J].財經通訊,2014;7