畜牧養殖業成本核算問題探討

天津嘉立荷牧業有限公司 趙洪連

畜牧養殖業與其他產業不同，其在產品生產（即養殖）的過程中，受到自然環境的影響較大，很多時候與種植業一樣“靠天吃飯”，再加上近幾年來疾病、國家政策以及市場環境的不利影響，畜牧養殖業的財務風險問題較為嚴重，給畜牧養殖業企業的正常發展帶來了許多的困擾，而企業一旦在抗風險能力上有所欠缺，遇到產品市場陷入低谷時，由財務問題帶來的風險往往會導致企業直接破產。因此，企業在做好產品質量保證工作的同時，還要把一部分精力放到財務管理上，不斷提高企業對財務的掌控能力，而本文主要對成本核算進行探討。

一、畜牧養殖業產品成本核算的主要對象

畜牧養殖業在產品的生產與管理上，對成本進行核算時，主要有兩種方式。一是分群核算，二是混群核算。其中對于分群核算的方式，主要指的是以畜禽的年齡為主，對不同年齡的畜齡進行分群，然后以不同群體為主進行生產費用的歸集，并做好成本的最后核算，不過這種方式需要一個前提條件，那就是必須實行分群飼養與放牧的辦法。例如，對于養豬業，一般都會分為基本豬群（包括母豬、種公豬、檢定母豬、2個月以內的未斷奶仔豬）、兩年左右的幼豬以及120天及以上的幼豬與育肥豬等。而對于養牛業，也要分基本牛群、半年以內的犢牛以及半年以上的幼牛等。而對于養禽業來說，可以分為基本禽群、幼禽與育肥禽以及人工孵化群等。而對于混群核算的方式，其主要指的是以畜禽種類為主，對于各種類畜禽不再要求按照年齡進行分群，其生產費用的歸集與成本計算，一般都要按照畜群種類進行。

二、畜牧養殖業成本核算常見的相關問題

(一)產品生產時間較長

無論是哪一種養殖業，其產品在生產的過程中，都需要長時間的周期。也只有足夠的周期才能保證養殖物種的正常生長，避免化學催生劑的使用。例如，從自然實際要求上來講，商品肉豬的生長周期在6個月左右，商品肉牛的生長周期在八個月左右，而出欄則需要一年的時間，另外奶牛出奶的周期則在7～9年或者以上。而養殖產品的生產周期過長，必然要求企業不間斷的投入，從而導致所需資金占用率較高，在資金的循環回收上較慢，加大成本核算的困難。

(二)成本管理不穩定

養殖業在產品生產時主要受到自然規律的影響，而產品投放市場后則受到經濟規律的影響，因此產品的質量并不能與工業產品一樣做好嚴格的控制，而價格的上下波動性又會不同程度的影響到企業的收成。另外，畜牧養殖業的必然勞動時間較為模糊，并不像工業產品一樣與生產時間保持一致性，再加上畜牧管理的不確定性，在生產與經營上，具有明顯的商品性和自給性相結合等特點。因此，大部分畜牧養殖業企業對產品成本進行核算時，并不存在嚴格意識上的穩定性。

(三)容易受到外部環境的影響

目前，我國在養殖業方面并沒有天然的優勢，與美國、阿根廷、巴西甚至是南非來講，無論是食物、天氣，還是種苗都存在著明顯的劣勢，因此其所受到的環境因素影響較大，都有可能導致動物疫病等影響因素的出現，進而使生產成本的急劇上升，不利于企業的成本核算工作的開展。特別是對于中小規模與管理有所欠缺的養殖場來講，其是最容易受到大環境的影響，一旦自然環境與市場環境有所惡劣，其受到的往往是毀滅性的打擊，造成存欄與出欄數量急劇降低。例如，在去年由于H1N1（錯誤的認為是豬流感）的影響，我國就多家商品豬肉企業就嚴重的受到影響，其中還不乏廣東天地集團的“壹號土豬”這種商品豬“名牌”。

(四)缺乏統一與規范的核算模式

目前，對于我國畜牧養殖業來說，雖然經過多年的布局與發展，已經從分散方式向集約方式轉變，然后到大規模生產的模式。但是對于大多數的地區來講，在大規模生產上，依然屬于不平衡性狀態。到了實際的管理工作上，一般都會呈現出集約程度高、現代感強的大、中等規模管理較為規范，在成本的核算上，這部分企業相對可以做好各項收支情況的明細分工。而對于小規模的養殖場來說，則主要是粗放式的管理模式，大部分并沒有建立起規范的核算方法，因此也不能對國家所頒布的相關核算法則與規定進行執行。

四、提高畜牧養殖業成本核算的相關建議

(一)對成本核算的對象進行確認

對于畜牧養殖業的成本核算工作來說，其首要任務就是確定對象，然后再根據自身的實際生產情況，對核算方式進行有選擇性的運用，就是我們前面所提到的分群核算與混群核算兩種方式。從會計核算的相關規定來看，畜牧養殖業企業在條件成熟的前提下，運用分群飼養與管理的模式而實現分群核算成本的方式是首選。這就需要企業根據自身的實際生產情況，從畜禽種類與年齡出發，按照企業的標準劃定為不同群類，然后再對生產成本進行歸集與計算。而對于大部分小規模的養殖廠，分群養殖與管理的模式是不現實的，這個時候就需要運用混群飼養與管理的方法，因此緊接著就要選擇混群核算成本的方式，也就是以畜禽種類進行劃分，再結合種類歸集的生產費用實現對成本的計算。對于畜牧養殖業企業來說，科學與適用的歸集方式是實現成本核算的基本前提，也是企業實現成本管理與控制的最重要依據。

(二)做好核算環節的控制工作

從一般情況來講，畜牧養殖業企業對成本構成與范圍進行圈定時，主要體現在養殖成本的相關項目上，所以說在項目的劃分上，是否科學、合理將很大程度的影響到成本核算的成效。因此，養殖業企業在實際成本的核算上，一定要在嚴格根據計算對象的前提下，對相關項目進行明細化區分與設置，然后再根據相關項目的要求，對相應專欄進行設置，最后把相關產品所產生的費用進行記錄中。例如，人工費、材料費以及制造費等。

(三)做好收支的相互配比工作

畜牧養殖業企業在對成本進行核算工作的過程中，一定要在規定的時期內，對會計工作所產生的費用、成本以及受益部分進行的有機相結合，也就是我們常見到的收入與成本費用產生的相互配比關系。舉例來說，水電費用和藥品費用等都不能直接成為品種歸集的費用，因而可以依據相關的比例分配方法或者準則，將其分配到相應的養殖品種。這種配比方法能夠對養殖業每一階段每個品種的成本進行準確計算。

(四)劃分好收益性與資本性支出

收益性支出，在畜牧養殖業企業中一般指的是對產品進行養殖的過程中，與生產有著直接關系的成本支出。而資本性支出的性質則大不相同，主要指的是通過一次購置，可以長時間的使用的資產消耗。例如，機械設備與建筑物等。在成本核算中，對于收益性和資本性支出進行準確劃分，最主要的目的是能夠確定費用是否應該歸入到當期成本中，從而有利于真實的計算出各種品種的養殖成本。

綜上所述，畜牧養殖業的財務工作對于企業的發展具有重要的作用，因此企業在做好綠色農產品質量保證工作的同時，也好把一部分精力放在成本的核算工作上，不斷提高企業在市場上的競爭力，把企業做強做大。

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