淺談如何建立科研院所內部全成本核算體系

國核（北京）科學技術研究院有限公司 耿廣寶

一、科研院所目前科研成本管理現狀

(一)費用執行與研發進度不匹配

科研項目年度費用執行與年度研究計劃執行不匹配，年度費用預算時沒有嚴格按照年度研發內容進行。

(二)明細預算分配不合理

科研課題預算總額合理，而預算明細存在嚴重不合理性，執行專家咨詢費、測試化驗加工費超支，而材料費、燃料動力費無實際支出。

(三)科研課題資金使用范圍不規范

科研人員在執行科研經費時，往往不清楚預算費用的支出范圍和核定方式，課題間接費分攤使用缺乏合理依據。

二、科研院所全成本核算體系框架

(一)全成本核算的總體思路

科研單位應結合科研業務特點，以科研課題作為成本核算對象，以課題研發周期為成本計算期，將科研過程中消耗的費用進行歸集和分配，正確劃清費用的承擔期限、費用界限與受益對象。對于人員工資、資源使用費(含房屋、水電費、儀器設備使用費)等特殊成本費用項目，根據單位實際情況．確定合理的分攤比例。分別計入課題成本。

(二)全成本核算體系的基本內容

全成本核算體系不僅是一個成本核算概念，更是以全成本為基礎而形成的一套管理制度，是企業一種重要的內部管理和運作方式，它包括：

1、全成本核算組織架構體系

可將各部門（所）作為一級全成本管理中心，在每個部門（所）下再按科研課題劃分為二級成本中心。對于每個二級成本中心進行統一課題編碼，作為成本核算對象及歸集間接費用的節點，通過匯總可以清晰看到各中心（所）、職能部門的成本耗費情況。

2、全成本核算體系職責劃分

科研課題管理職能部門是科研管理部，科研經費管理職能部門是財務部，科研課題經費預算由課題組編制。財務人員從課題立項之初應參與經費預算編制，充分了解科研活動，為后期核算與預算一致性及納稅籌劃奠定基礎。

3、全成本核算信息報送體系

在準確核算兩級成本中心成本費用基礎上，財務部門定期向領導上報成本系列報表，具體包括《科研課題預算執行月度匯總表》及《科研課題預算執行月度明細表》及分析報告（季度），解決以往財務報表中成本過于概括并且難以適應管理者需要的問題。財務部還應定期向課題組發送課題預算執行情況，建立成本目標預警機制。

4、全成本核算考核評價體系

依據財務提供的會計數據和科研管理部門認定課題完成進度，考核各全成本中心的預算執行情況；對于科研課題來說,既要重視科研課題的實現,還要重視課題成本投入的多少,全成本核算體系最終目的是要提高課題研究的綜合效益，因此，科研投入與產出比也是全成本核算體系考核的重要考核指標；利用客觀評價考核結果，可提高課題人員積極性，引導各部門（所）、課題組統籌全院有限資源，實現集約投入、效益經營，推動全成本核算體系的推行。

三、全成本核算的具體實施措施

(一)項目立項階段的成本預算

項目通過立項申請后，就應以課題預算編制為突破口，按照全成本核算的口徑來編制項目預算，將人工成本、折舊、水電等費用在項目立項時全方位預算，全面規劃，并在經費支出、過程控制、驗收與決算的過程中始終遵循這個原則，逐漸加強對科研成本規律的認識和研究，分析預算與實際偏差的原因，控制不合理的成本支出，充分發揮預算的指導性作用。

(二)項目實施階段成本核算與控制分析

這一階段是項目全成本核算的核心階段,在成本管理上主要是根據課題任務書、預算書及項目合同等做好成本核算與控制工作。在這一階段的成本管理當中應處理好以下幾個問題：

1、建立成本核算相關原始記錄

原始記錄是科研經濟活動的原始資料,具體包括科研人員人工時統計情況；儀器設備的運轉、使用情況；科研器材的收發存情況；科研活動中水、電費的消耗計量情況以及辦公、出差、用車的費用開支情況等。

2、明確內部費用結算與分攤方式與標準

單位內部的勞務結算關系，可采取兩種結算方式,一種是實行內部計價收費，提供勞務的內部獨立核算中心可根據批準的內部收費價格及提供的服務工作量確定收費數額,依據收費憑證,直接進入課題成本；另一種是按實際工時計量分攤結算,如職工薪酬、水電費、物業費等間接費用，可根據原始記錄計算人員工資、水電、設備消耗，提供給財務部門定期進行分攤結算。

3、按照課題研發進度執行預算

項目預算編制完成以后,必須將項目嚴格落實到項目成本管理的過程中,在項目實施過程中嚴格的貫徹執行。除非發生特殊的情況,禁止出現超范圍、超預算數的亂開支現象。對已撥付到位的預算資金要加強管理，按照項目盡速及時支付相關款項，對一些重大設備和基本建設費可以按照規定支付預付款，按里程碑支付進度款，主動督促課題人員及時辦理項目費用報銷，科學、全面反映課題成本信息。

(三)項目結題階段的考核評價

全成本核算體系的考核主要以財務業績評價為主，并且在課題完成進度、技術成果轉化等方面對課題負責人進行評價。根據各項考核結果來決定對課題組負責人的獎懲，這樣做的目的是促使課題負責人接受全成本核算的理念，按照全成本的管理思路去執行預算。

[1]張廣生.全過程成本管理在科研項目管理中的應用[J].企業管理,2013

[2]張娟,劉奮吾.科研事業單位全成本核算實施問題探討[J].集體經濟,2011