論新時期行政事業單位內部控制有效性實施措施

松溪縣會計集中核算中心 揭玉珍

一、行政事業單位內部控制概念界定

在我國2006年的《行政單位事業單位內部控制》中，審計署部門對行政事業單位內部控制的相關涵義作了明確的闡釋。文件明確指出，行政事業單位內部控制制度是行政事業單位內部財政要素與財政管理過程兩者的高度統一的產物，是靜態和動態的統一。內部控制是行政事業單位基于履行其職能目的出發的財務管理制度。為實現內部控制的整體目標，內部控制也建立了相應的管理系統，包括內部控制環境、內部控制行為、內部控制監督政策等系統。此外，內部控制還與財政管理過程中密不可分的賬目管理、財務管理、會計信息等形成一體化組織，表現了內部控制的靜態構成。從動態上來說，內部控制是行政單位為了實現其單位職能，達到整體財政規劃目標的一種財務上的自我規范與管理的行為過程。因此，行政事業單位的內部控制活動不僅是一種財政上的管理活動，更包含著對經濟職權等具體權利的行政控制活動。

此外，我國在2012年11月曾通過試行的《行政事業單位內部控制規范》，條例明確定義了內部控制，規劃了內部控制的目標，確定了內部控制的范圍，并提出關于內部控制運行的可實施建議。之后，我國又頒布一系列企業管理規范政策如《企業內部控制基本規范》等，促進了我國企業管理水平的提升。在此背景下，我國公眾的維權和法律意識普遍增強，人民對于行政事業單位的公費使用和財務狀況越來越關注，因此作為我國行政事業單位財務管理的重要制度，內部控制也越來越受到國家和人民的重視。

二、新時期我國行政事業單位內部控制現狀

基于上述對于行政事業單位內部控制涵義的分析，下面特從我國國情出發對我國新時期行政事業單位內部控制現狀進行分析探討。

從我國行政事業單位內部控制的實際經濟上的管理活動來看，我國現階段行政事業單位內部控制系統存在著固定資金管理不得當、預算控制不科學、會計人員控制不完善等缺點，具體如下：

(1)從預算上來說，我國現階段行政事業單位的預算管理存在諸多不合理因素，內部控制對預算的控制作用并沒有得到充分發揮，具體體現在預算控制的執行力度不大、預算編排部門缺乏對預算的科學認識及科學管理預算和預算編制的能力低下等問題中。

(2)固定資金的管理問題上，我國當前行政事業單位往往重視資金的分配而不擅長進行資金管理，單位的財政部門認為只有資金分配是必要的工作，對固定資產的管理與應用研究則十分不重視。不但如此，單位的相關部門也仍舊未把固定資產的管理納入到管理財務的系統當中，造成固定資產的維護不當，甚至會產生影響單位總資產的后果。

(3)最后，內部控制的經濟管理活動中，對會計部門的管理控制也存在著諸多問題。對會計的內部控制是行政事業單位內部控制的最重要部分，一旦產生問題便容易對整個內部控制系統帶來害處。近些年來，會計部門腐敗問題造成的行政事業單位固有資產流失的案例越來越多，會計部門中的虛假發票現象、財務違法貪污現象也層出不窮，這都是由于相關單位內部控制對關鍵的會計部門管理不夠規范、控制力度過小造成的。

三、新時期提高我國行政事業單位內部控制的有效性措施

(一)明確內部控制范圍

要想從根本上提高我國行政事業單位內部控制的有效實施力度，必須首先確定內部控制的應用范圍，這種范圍的確定可以從內部控制主體領導單位和內部控制實施的具體過程兩方面出發。

內部控制主體領導單位即內部控制活動的主體單位，對于其概念界定，國內外學界意見不一。但就我國社會學的相關學說思考，我國社會法人組織常常分為政府、企業、非營利組織三類。行政事業單位既屬于政府部門又屬于非營利組織，但隨著我國近年來事業單位的體制改革，行政事業單位單位的具體內涵又發生了一定變化。我國社會團體編制和營業單位情況復雜，確定行政單位、事業單位及行政事業單位的具體分別，即確定我國行政事業單位內部控制主體范圍的具體邊緣，雖復雜難辨卻十分重要。

從內部控制的客體及內部控制活動本身來說，內部控制的研究范疇包含與相關行政事業單位有關的財政管理行為準則、行為規范、業務流程等諸多方面。要想提高內部控制的實施能力，就必須基于我國現實情況對內部控制客體范圍的相關經濟活動，包括預算編排、收支管理、采購記錄、固定資產管理及資產分配等一系列活動進行詳細地規劃與精準地安排。

(二)加強內部控制意識

另外，加強內部控制的效能離不開全單位內部控制意識的提高。基于此點，相關單位的領導階層應當加強對全單位員工內部控制意識的培養，只有領導和員工都充分認識到內部控制的重要性，才能使整個單位從上到下都遵循和維護內部控制制度。

(三)完善內部控制監督機制

最后，確保內部控制制度的完美實施，還離不開必要的監督。內部監督是內部控制制度的必要保障，只有通過監督時時完善和監察內部控制才能真正確保內部控制的實施效果。而加強內部控制的監督系統功能，則需要單獨設立內部監督機構、完善內部監督崗位，使其能夠全面而有力地對內部控制薄弱環節進行監控和對內部制度缺陷進行隨時分析。

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