論高速公路公司內(nèi)部控制建設(shè)的完善

廣東省東莞市新遠(yuǎn)高速公路發(fā)展有限公司 陳肖娟

高速公路公司作為企業(yè)其目的就是獲利，不同于一般企業(yè)在于具有公益性和社會(huì)性。隨著社會(huì)的發(fā)展在高速公路領(lǐng)域的也隨之而來(lái)，如不良的資產(chǎn)積累等，還有一些政策性以外的經(jīng)營(yíng)虧損，導(dǎo)致高速公路公司效益沒(méi)能與其他行業(yè)一致發(fā)展，經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中各個(gè)鏈條易發(fā)生多種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。如何能有效提升高速公路的運(yùn)營(yíng)績(jī)效，除了線路的規(guī)劃、質(zhì)量體系等領(lǐng)域展開(kāi)科技攻關(guān)外，提升企業(yè)內(nèi)部控制也成為當(dāng)下的重中之重。

一、高速公路公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

(一)投資金額大，運(yùn)營(yíng)周期長(zhǎng)

高額投入資金是高速公路管理公司經(jīng)營(yíng)管理的基本特點(diǎn)，其投資規(guī)模往往每公里都在幾千萬(wàn)元以上，而且為保證正常運(yùn)行每年都會(huì)投入一定的資金保證正常運(yùn)行，每隔3-5年還會(huì)進(jìn)行大修，日常維護(hù)與大修中容易在采購(gòu)與施工過(guò)程中產(chǎn)生弊端。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)主要由高速公路及其附屬設(shè)施構(gòu)成，其中公路及構(gòu)建物占企業(yè)經(jīng)營(yíng)很大比例，且價(jià)值較大回收期較長(zhǎng)。另外高速公路線路長(zhǎng)，收費(fèi)站點(diǎn)較分散，資產(chǎn)清查時(shí)費(fèi)時(shí)費(fèi)力。

(二)商業(yè)與公益并存特許經(jīng)營(yíng)

高速公路主要目的是由投資獲取收費(fèi)權(quán)，然后通過(guò)收費(fèi)等活動(dòng)收回投資。其性質(zhì)就決定了必須遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律及運(yùn)作方式才能使目標(biāo)收益最大化。

高速公路還存在公益性，其性質(zhì)決定了高速公路經(jīng)營(yíng)公司還要有社會(huì)職責(zé)，因此高速公路經(jīng)營(yíng)公司需要不斷增強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量與水平，為社會(huì)提供高效便捷的交通道路網(wǎng)絡(luò)及相關(guān)服務(wù)。

二、公司經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

高速公路內(nèi)部管理體系需要財(cái)務(wù)部門(mén)緊密配合，內(nèi)部控制需要貫穿決策、監(jiān)督和執(zhí)行的全過(guò)程，覆蓋整個(gè)內(nèi)部控制的各種事項(xiàng)。

(二)高速公路公司內(nèi)部控制環(huán)境分析

內(nèi)部環(huán)境的科學(xué)構(gòu)建，包括治理結(jié)構(gòu)、權(quán)限分配等，據(jù)對(duì)某一高速公路公司調(diào)查結(jié)果顯示，覺(jué)得內(nèi)部控制環(huán)境好的占26.5%，差的占39.4%，較好的占10.5%，較差的占23.7%。由此可見(jiàn)高速公路公司內(nèi)部控制大部分不太理想，有較大改進(jìn)空間。

(三)高速公路公司內(nèi)部控制方法分析

根據(jù)內(nèi)控規(guī)范，高速公路公司應(yīng)當(dāng)通過(guò)預(yù)防與風(fēng)險(xiǎn)管控相結(jié)合的方法，把高速公路公司風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。一般方法有：授權(quán)控制、不相容分類(lèi)職務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)控制、績(jī)效控制、運(yùn)營(yíng)控制等。根據(jù)有關(guān)調(diào)查得出85.8%的高速公路公司都按前五種方法實(shí)施內(nèi)部控制，但是由于審批控制程序的不到位，高速公路公司內(nèi)控實(shí)施存在一定形式化的問(wèn)題。

(四)內(nèi)部控制效果分析

根據(jù)調(diào)查得出，高速公路內(nèi)部控制方法簡(jiǎn)單易行。90%的高速公路公司實(shí)施內(nèi)控手段后的效果比較好，但過(guò)于完美則效果不佳，據(jù)統(tǒng)計(jì)內(nèi)控實(shí)施過(guò)于追求完美的高速公路公司，50%以上的企業(yè)實(shí)施效果不佳。由此可見(jiàn)高速公路公司貫徹內(nèi)部控制制度時(shí)，要避免“過(guò)度追求完美”的問(wèn)題。這也是由于高速公路公司主要資源是人力資源，所以內(nèi)控過(guò)于嚴(yán)格，會(huì)導(dǎo)致人員不滿情緒較高，影響工作效率。

(五)高速公路公司風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀分析

高速公路公司經(jīng)營(yíng)的自身特點(diǎn)決定了管理者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)比較強(qiáng)，無(wú)論從內(nèi)部還是外部風(fēng)險(xiǎn)因素，大部分高速公路公司都能認(rèn)識(shí)到，但是對(duì)于其風(fēng)險(xiǎn)的管控還是僅側(cè)重于預(yù)防而不側(cè)重于有效的管控，可見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制效果還是不太理想。

三、改進(jìn)高速公路公司內(nèi)部控制的措施建議

(一)構(gòu)建完善高速公路公司內(nèi)控體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境

高速公路公司首先應(yīng)當(dāng)積極構(gòu)建內(nèi)控環(huán)境中的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)、信息和溝通這三要素，通過(guò)建立良好的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制。建設(shè)適合于高速公路公司的誠(chéng)實(shí)守信企業(yè)文化，使每位職工都能自覺(jué)的成為內(nèi)部控制的忠實(shí)實(shí)施者。其次遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，完善高速公路公司治理結(jié)構(gòu)，按照最新的制度要求來(lái)規(guī)范整個(gè)高速公路公司的框架，使公司成為真正的載體。最后從所有者立場(chǎng)出發(fā)把行使權(quán)力納入控制范圍，明確各部門(mén)職責(zé)，建立良好的組織結(jié)構(gòu)和體系，使各部門(mén)之間能夠相互監(jiān)督、制約。

(二)構(gòu)建完善體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度

規(guī)章制度是構(gòu)建內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，也是各個(gè)高速公路公司應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，也是高速公路公司發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的根本。通過(guò)有關(guān)調(diào)查結(jié)果看出，只有規(guī)范業(yè)務(wù)流程、實(shí)施合理授權(quán)才能規(guī)避高速公路公司業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部控制的角度上看，高速公路既要克服以往的經(jīng)常性發(fā)生的事項(xiàng)又要進(jìn)一步加強(qiáng)責(zé)任管理。

(三)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制保障體系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制保障體系中包括高速公路公司組織架構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部考核以及高速公路公司的相關(guān)監(jiān)督機(jī)制等。監(jiān)督隨著時(shí)間的推移而分辨執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程，首先加強(qiáng)法人內(nèi)部的監(jiān)督控制建立健全集體審批制度；其次要杜絕部門(mén)之間的徇私舞弊，把各個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)控制在合理范圍之內(nèi)；最后加強(qiáng)對(duì)廣為人員的監(jiān)督，建立輪崗制度杜絕串通作案。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核除了以利潤(rùn)為主外還需要進(jìn)行綜合考核，并完善對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督約束。

總之，作為高速公路管理的核心地位的財(cái)務(wù)部門(mén)，其內(nèi)部管理控制的重要性不置可否。內(nèi)部機(jī)制的管理不僅要從硬件上抓強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)審計(jì)工作的完善，更要從軟件上做好對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)員工的培訓(xùn)和管理工作，展開(kāi)有意思的教育工作，使內(nèi)控對(duì)高速公路企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展保駕護(hù)航，對(duì)于高速公路公司的發(fā)展起到?jīng)Q定性意義。

[1]財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)司.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010

[2]丁家豐,馬軍生.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)中的十大誤區(qū)及防范[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2012