營改增稅制改革對建筑業工程項目的影響探析

中交第四航務工程局有限公司 李海鷹

一、建筑業

建筑業是我國國民經濟發展中的重要的基礎產業支柱，與人民的生產與生活是密不可分。建筑業包括建筑工程、建筑安裝、裝飾及其他。當前的建筑業的管理中，多數企業早已擺脫了單一經營的業務，從承包設計到規劃與開發，從項目的施工監理到物業服務等，實現的綜合性，貫穿整個上下游之間的全方位的經營業務。而在稅收征收上是屬于營業稅管轄范圍的，一般是以企業的營業收入額為計稅依據，繳納營業稅。

二、營業稅與增值稅

按營業稅的暫行條例的規定，營業稅是指在我國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，都是營業稅的納稅人。營業稅一般是以營業全額為計稅依據，對保證財政的稅收的穩定起著重要的作用。在設計稅目稅率上是按不同的行業來劃分，從3%到20%之間，同一行業稅率相同，不同行業間的稅率不同，體現了公平稅負，有利于平等競爭。計算上簡便，以營業收入乘以行業所對應的稅率即可算出應納的稅額。

增值稅，常被人們理解為是指貨物稅，它是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種流轉稅。其含義為在我國境內銷售商品貨物，提供加工修理、修配勞務，或進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。與營業稅不同，增值稅具有以下特點：一是不重復征稅，具有中性稅收的特征。人們常把增值稅叫做價外稅，它只對貨物或勞務中沒有征過稅部分的增值額征稅，對已納過稅的銷售額不再加以征收，從面有效地排除了重復征收的行為發生。二是逐環節征收，逐環節扣稅是增值稅最典型的特點。在銷售中征收未納過稅負的增值額的部分的稅，同時將采購環節中已納過增值稅予以抵扣。三是稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性。

三、營改增

當前，我國正處于加速經濟發展的攻堅時期，尤其是為了促進第三產業和現代服務業的發展，配合國家經濟結構的調整，建立健全財稅制度的需求，將營業稅下的部分項目改征為增值稅，其作用在于更加利于稅制體制的完善，消除重復征稅，也有利于降低企業的稅收成本，增強企業的發展能力，從而促進國民經濟的健康持續的發展。目前，截止到2014年6月，經國務院批準已正式納入營改增業務范圍的有交通運輸業、部分現代服務業、郵電通信業。按照營改增試點方案的規定，今后如果將建筑業也囊括在內的話，則初步認定適用的稅率為11%來繳納增值稅，并按銷項稅額與進項稅額之間的差額來繳納稅額。

四、營改增稅制改革對建筑業工程項目的影響探析

(一)對企業的稅負的影響

按照試點方案的規定，營改增后建筑業的暫定的增值稅的稅率為11%，按銷項與進項稅額的差繳納增值稅。如果銷項大于進項稅額，則用其之間的差即余額交稅。如果進項大于銷項稅額，則存在著可供下期抵扣的留抵稅額。然而建筑業的營改增后的稅負影響，主要看能否得到多少可以做為抵減額的進項稅額，而進項稅額是取得的發票是否為增值稅專用發票，是則可做為日后抵扣的憑據，否則不能抵扣。但是在現實中，建筑業的成本支出一般是無法取得增值稅專用發票的，例如：建筑業勞務用工成本，營改增之前所采購的或是租賃設備支出的成本以及部分的甲供材料支出都是難以獲得專用發票的，因而就無法形成可抵扣的進項稅額，可能會加大銷項稅額，增加稅負。

(二)對工程項目的造價的影響

一般的建筑業的工程項目的造價由以下部分構成即：材料、人工、施工設備、管理、利潤以及稅金等。在營業稅制下，企業的應納稅額是以稅前造價剩以3%稅率再除以（1-3%稅率），稅額比較固定，其稅前的費用含購進貨物價款與進項稅額與營業稅制比較相適應。而在營改增后，由于增值稅是價外稅，稅負具有轉稼性，實際稅負由消費者承擔著，在財務上是通過應交稅費科目來核算，因而不影響企業的利潤，在這種背景下，應納稅額為可變值，其工程項目的造價成本與營業稅征收方式下存在著較大的差異。

(三)對會計核算的影響

在營業稅征收方式下，企業計算應繳納的稅費是通過營業稅金及附加科目的借方核算，沖減利潤。貸方則記在應交稅費-應交營業稅科目下，繳納時通過銀行存款等科目的貸方轉出。而在營改增后，會計核算有了較大的變化，一般納稅人在應交稅費科目項下設置最基本的銷項稅額（貸方）科目，其表明應交未交的稅額、進項稅額（借方）表明可抵扣的稅額、已交稅金（借方）表明當月預交性質的增值稅額、轉出未交增值稅（借方）表明本月未交的增值稅月底通過本科目轉出，轉入到應交稅費-未交增值稅項下，下月初再通過該科目進行繳納等等一系列共九個三級科目，可見，在營改增后的財務核算上具有多么的復雜性。

另外，營改增后也影響著企業其他方面上，例如，財務上的指標，稅收籌劃上，經營管理決策上等各方面也都產生一定的影響。

[1]劉蓉.論“營改增”實施后建筑施工企業將面臨的問題及對策[J].中國外資,2013

[2]財政部，國家稅務總局.關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知.財稅[2011]11號[Z]，2011