營改增下施工行業發展戰略方面的探討

華北冶建工程建設有限公司 尚立梅

建筑施工業可以說在我國國民經濟之中有舉足輕重的作用，也可以說是國民經濟的基礎，有著比較高的社會關聯度，以及吸納就業人員的能力，在經濟社會的發展過程中有非常大的作用。而國務院在進行稅制改革的過程中，重大部署就是針對建筑施工企業進行增值稅的征收，其目的是避免重復征稅的行為出現，使稅制得到完善，并使建筑施工企業的發展走向正軌。

依照國家稅務總局以及財政部在2011年頒布的有關方案的通知，建筑施工業營業稅改征增值稅，也就是上文之中提到的“營改增”已經加入到了這次改革的過程中，只要時機足夠成熟的話，就能夠在地區建筑行業或者在整體的建筑行業進行實施了。不過在2011年，財稅111號文件之中，對于上海市“營改增”政策的試點行業之中并沒有提到建筑業。也就是說建筑業在營改增的過程中，環境可能是相對來說更加復雜的，問題也更加突出。因此本文從四個角度對于建筑施工行業在稅務政策改革方面的問題進行分析，并期待能夠得到行業的贊同和有關部門的注意，對于完善以及制定營改增制度有一定的幫助。

一、對于建筑企業來說，“營改增”稅改的必要性

在改革開放過后，我國經濟得到了迅速的發展，經濟環境也產生了巨大的變化，特別是在稅制方面，原本的增值稅對于企業行為作出了規定，比方說規定企業不能在購進生產性服務或者設備的時候進行抵扣，這就導致企業有非常大的稅負負擔，沒有辦法及時進行技術改造以及設備更新，相對于消費型增值稅的一些企業來說，處于劣勢，這對于我國經濟發展起到了一定的制約。所以說在2004年到2012年這八年的實踐之中，我國漸漸開始改革增值稅。建筑行業也出現了重復交稅的狀況，在之前，建筑企業的固定資產使用的是營業稅之中的有關制度，這就會導致沒有辦法完成設備等固定資產的抵扣。假如說實施營改增稅收制度之后，就能夠進行相應的抵扣，這不僅能夠降低其勞動強度，而且還可以使施工企業機械化程度得到提高，并且能夠在建筑施工企業之中完成抵扣建筑材料增值稅。所以說，這個政策改革，對于建筑施工企業的發展有一定的好處。

二、“營改增”對建筑施工企業產生影響

這項改革措施對于建筑施工企業的影響比較大，主要是在所得稅、賦稅以及從財務核算等方面，具體有如下表現：

(一)對施工企業稅務方面的的影響

納稅地點將發生變化。營改增后，施工企業不再向施工所在地稅務局申報納稅，而是向機構所在地稅務局申報納稅。

扣繳義務人發生變化。在現行的施工行業繳納營業稅的制度下，稅務規定以工程總承包方為扣繳義務人，營改增后，工程總承包方和分包方都將是一般納稅人。

稅率的變化。施工企業不再以3%的營業稅稅率進行征收，而是改為11%稅率征收增值稅。

另外，施工企業在納稅申報，增值稅發票的取得，已交增值稅稅款抵扣，納稅期限、企業的享受的優惠政策等方面也將發生重大變化。

(二)財務方面的影響

資產結構將發生變化。眾所周知，增值稅是價外稅，施工企業購入工程項目的主要材料、輔助材料和發生的機械使用費以及構建的固定資產等都將按照取得增值稅發票做進項稅抵扣，這就使得施工企業的存貨成本和固定資產總額有一定幅度的下降，從而使得企業的資產結構發生變化。

企業利潤將可能降低。目前，施工行業的利潤點很低。在實際施工中，項目發生的成本不可能都能取得增值稅發票，比如發生的人工成本、從小規模納稅人處購買的材料等，這都將使企業多交增值稅，從而導致企業實際利潤可能有所下降。

企業在施工過程中資金支出將加大。在施工企業簽訂的施工合同中，工程進度款支付比例一般都在70%到80%之間，直到工程項目竣工才支付到90%到95%，一般的合同范本中，施工方還要被扣除一年的質保金5%。而施工企業的增值稅必須在當期繳納，這將導致施工企業在施工過程中現金支出大大增加，從而造成資金緊張。這還不考慮簽訂的墊資施工項目。

三、分析建筑施工企業的應對措施

對于這種改革對建筑施工企業造成的影響來看，企業應當對于建筑行業的特點進行了解，并加強有關于自身的建設，使經營行為得到完善和規范，并使管理精細化得到完成，使企業資產結構得到一定的優化以及提升，進一步使企業自身獲得利潤的潛力得到提升，使企業的競爭力得到提升。避免這種改革對于建筑施工企業產生的一些不利影響。在把建筑施工企業注冊為普通的納稅人單位的時候，應當使企業內部的有關會計核算體系制度得到相應的完善，并進一步解決營業稅改增值稅的過程中產生的問題。

使增值稅的抵扣得到提升，并使財會人員的稅法培訓大大加強，做好報價調整以及發票管理等方面的工作。建筑施工企業的管理人員應當具有相應的意識，培養有關增值稅抵扣，也可以通過合同在付款的過程中，明確有關稅費的抵扣問題。在尋找合作伙伴的過程中，應當明確增值稅發票的承擔人員，這樣就可以避免在施工企業抵扣增值稅的過程中，出現無法抵扣的狀況。使內部人員有關稅法概念的培訓大大加強，才能使報價調整得以完成，從而有效避免企業稅負增長的有關狀況。

促進企業機械的自動化。由于如今稅改過程匯總規定，人工成本并不包含在增值稅抵扣范圍之內，在施工企業中，勞務費以及人工費都不能作為進項稅進行一定的抵扣。雖然在一定時間內設備機械化會比人工費要高，但是長遠看來，提升機械化并不會降低人工費的支出，只是能夠使企業競爭力得到提升，使施工企業的稅負大大降低。

內部管理制度得到提升，使納稅籌劃大大加強。在優化企業內部的操作過程中，應當使核算環節大大加強，并使財務資料更加健全，避免產生扣稅沒有完整憑證的狀況。在建筑施工企業得到真實籌劃材料的前提下，應當制定完整的步驟，做出的籌劃方案才能夠符合企業的需要。

對于在建工程，由于多種原因，施工企業己完工作量不能及時足額結算(即拖欠工程款)的現象非常普遍，從而影響到施工企業的材料款等費用無法及時結算。如實施“營改增”，使在建工程的己開具營業收款的增值稅發票與己取得的可抵扣支出發票無法配比，從而影響施工企業后續應繳增值稅額的合理性。而對于己竣工但尚未決算的項目，在日后決算開具銷項發票時，有當期銷項稅額，但卻沒有原材料進項稅額可抵扣，致使多繳稅款。因此，對“營改增”實施時點時己竣工但未決算和在建工程項目，繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅，保持稅收政策在一項工程合同履行過程中的一致性，同時，避免“營改增”劃分的復雜化。

四、結束語

營業稅改增值稅，能夠提高企業的固定資產使用率，并改善企業固定資產的投資環境，更改的核心內容是，允許抵扣固定資產之中的增值稅，并節約企業在固定資產方面的投資，能夠促進企業通過固定資產的投資或者說技術改造，對于生產設備進行更新。而增值稅的改變，還能夠使企業盈利狀況得到改善，并進一步使企業凈資產收益率得到提高。建筑施工企業應當緊緊跟上稅制改革的步伐，利用營業稅改增值稅對于試點的影響，并好好把握這次的機遇，使建筑施工企業的稅負大大降低，使企業財務管理水平得到有效提升，并使管理體系得到進一步的完善，使企業結構得到調整，使企業發展與國家經濟發展相符合，并提高企業所具有的市場競爭力。

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